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[案例1]：

乙公司是生產(chǎn)藥品的企業(yè)，2008年9月通過紅十字會(huì)捐贈(zèng)一批藥品給某災(zāi)區(qū)，該批藥品的成本價(jià)為100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），市場(chǎng)價(jià)為150萬(wàn)元（含稅價(jià)）；假設(shè)2008年度乙公司的年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，請(qǐng)問該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？

[分析]：

根據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。于是乙公司2008年度可以稅前列支的公益性捐贈(zèng)=1000*12%=120萬(wàn)元；

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”；

因此，乙企業(yè)通過紅十字會(huì)捐贈(zèng)的藥品需要視同銷售，計(jì)算繳納增值稅與確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；其捐贈(zèng)價(jià)值不能以成本價(jià)計(jì)算，而應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)計(jì)算；

乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=150/（1+17%）*17%=21.79萬(wàn)元；

對(duì)于捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，一般有兩種二種處理方法：

1、只以成本價(jià)加應(yīng)納增值稅作為營(yíng)業(yè)外支出處理，

（1）借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出            121.79萬(wàn)元

貸：產(chǎn)成品                                    100萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）21.79萬(wàn)元

在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”121.79萬(wàn)元超出扣除限額，需要納稅調(diào)整=121.79-120=1.79萬(wàn)元，另外，捐贈(zèng)支出視同銷售應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=150/（1+17%）-100=128.21-100=28.21萬(wàn)元，本年度因該藥品捐贈(zèng)需要納稅調(diào)整金額=1.79+28.21=30萬(wàn)元；

2、以市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)確認(rèn)銷售收入與銷售成本，

（2）借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出               150萬(wàn)元

貸：產(chǎn)品銷售收入                               128.21萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）21.79萬(wàn)元

（3）借：產(chǎn)品銷售成本                 100萬(wàn)元

貸：產(chǎn)成品                           100萬(wàn)元

在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”150萬(wàn)元超出扣除限額，需要納稅調(diào)整=150-120=30萬(wàn)元；

上述二種賬務(wù)處理方法，對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額的影響是相同的，都為121.79萬(wàn)元，但在利潤(rùn)表上銷售收入、銷售成本及營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目是不一樣的；對(duì)當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表應(yīng)納稅所得額的影響也是相同的，都為150萬(wàn)元，其中120萬(wàn)元允許稅前列支，30萬(wàn)元需要納稅調(diào)整，但在企業(yè)所得稅年報(bào)中調(diào)整項(xiàng)目是不一樣的；

從現(xiàn)金流角度看，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流，不應(yīng)該確認(rèn)收入，所以第一種方法更接近實(shí)際，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的差異；從會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅報(bào)表的勾稽關(guān)系來看，第二種方法更直觀，更容易理解。

對(duì)于一般企業(yè)，上述二種處理方法都可以，但對(duì)于需要以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)考核業(yè)績(jī)的上市公司來說，第二種方法虛增了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，將捐贈(zèng)支出視同銷售的利潤(rùn)也體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)中，這是不符合事實(shí)的；因此，該類企業(yè)應(yīng)該按第一種方法進(jìn)行處理，即不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本，直接按成本與應(yīng)納增值稅確認(rèn)捐贈(zèng)支出，在企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)再對(duì)視同銷售的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)增處理。

[案例2]：

甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬(wàn)元。甲公司二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。

[分析]：

甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬(wàn)元)

說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)做為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

[案例3]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬(wàn)元）

甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）

減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。

[案例4]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）

甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。

甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201（萬(wàn)元）

減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳可申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅39萬(wàn)元。

[案例5]：

[接例2]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。

[分析]：

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬(wàn)元）

甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2008年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬(wàn)元。

甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬(wàn)元）

甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司可申請(qǐng)退還。