隨著近年來(lái)人們各類收入的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來(lái)一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高。
但是，由于我國(guó)對(duì)工資、薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，實(shí)行加成征收的方式，因而當(dāng)收入提高到一定水平，也意味著上繳稅款的比重增加。尤其在最近全球金融危機(jī)的影響下，怎樣做好納稅籌劃，使個(gè)人所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人所共同關(guān)心的問(wèn)題。
我國(guó)工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。兩種取得收入的方式不同，則適用的稅率也不同。
那么在取得相同收入的情況下，哪一種方式取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅較少呢？要對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬兩種所得方式作節(jié)稅比較，首先應(yīng)弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。由此可見，雇員與非雇員是存在稅收待遇上的差別的。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)稅，而在有些情況下將工資、薪金所得合并反而會(huì)節(jié)約稅收，即將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得更利于節(jié)稅。下面我們來(lái)對(duì)這兩種情況分別加以計(jì)算和分析：
合并納稅節(jié)約稅收原理－勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所謂合并納稅是指將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，與原工資、薪金所得合并起來(lái)納稅。這種節(jié)稅方法的原理在于計(jì)稅收入較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低。因此，可以在條件允許的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。
案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。
方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。
方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。
分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)稅收入較低的時(shí)候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r(shí)工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報(bào)酬所得合并進(jìn)來(lái)仍然不會(huì)提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個(gè)人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動(dòng)合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來(lái)看看分開納稅是如何節(jié)約稅收。
分開納稅節(jié)約稅收原理－工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開分開納稅指將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開按各自適用稅率納稅。這種節(jié)稅方法的原理在于計(jì)稅收入較高時(shí)，由于工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，而勞務(wù)報(bào)酬所得稅率級(jí)距較大，因此將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。
案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方案一：分開納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。
方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較高的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)稅。另外由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開申報(bào)納稅將會(huì)有利于節(jié)約稅收。
通過(guò)以上兩個(gè)案例的計(jì)算分析可以發(fā)現(xiàn)，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得合并納稅還是分開納稅，對(duì)個(gè)人最終的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生重要的影響，根據(jù)個(gè)人計(jì)稅收入高低的不同，采用了兩種不同的節(jié)稅方案。在計(jì)稅收入比較少的時(shí)候，采用合并納稅的形式繳納的個(gè)人所得稅較少；而當(dāng)計(jì)稅收入比較大時(shí)，采用分開納稅的形式繳納的個(gè)人所得稅較少。這是因?yàn)閮煞N稅收政策在稅率設(shè)置方法上不同造成的，工資薪金的起點(diǎn)稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務(wù)報(bào)酬的起點(diǎn)稅率為20％，最高稅率40％。因此，在簽署用工合同的時(shí)候，究竟以雇傭關(guān)系取得工資與自己原來(lái)的工資薪金合并進(jìn)行納稅呢，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式取得報(bào)酬與自己原來(lái)的工資薪金分開納稅呢？這需要根據(jù)其提供報(bào)酬的金額大小來(lái)具體籌劃，分別采用以上介紹的兩種方法精確計(jì)算，最終合理選擇是否受雇以達(dá)到合法減輕個(gè)人稅負(fù)的目標(biāo)。
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