說實(shí)話，稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當(dāng)合理，多么光榮，但終究是納稅人利益的一種損失。在成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。
該廠廠長的老同學(xué)是一事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師，他給該廠長做稅收籌劃。結(jié)合該廠的經(jīng)營狀況，經(jīng)過幾個(gè)小時(shí)的籌劃，20萬元的稅款就有望節(jié)省下來了。
此廠2002年銷售總額為980萬元，其中銷售扣板收入820萬元，代用戶安裝收入160萬元，繳納增值稅82.1萬元。他們算了一筆賬，認(rèn)為此廠的業(yè)務(wù)是混合銷售行為，稅法對(duì)應(yīng)征增值稅的混合銷售行為，規(guī)定銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，按17％的稅率申報(bào)繳納增值稅。如果把從事安裝的這部分人和業(yè)務(wù)同時(shí)從主營業(yè)務(wù)中分離出來，獨(dú)立組成另一個(gè)公司，該廠的業(yè)務(wù)將涉及流轉(zhuǎn)稅的兩個(gè)稅種，即銷售貨物應(yīng)納17％的增值稅，而安裝業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，繳納3％的營業(yè)稅。這樣將會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)大大降低。
具體分析如下：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額主要是來自用于生產(chǎn)塑料扣板的原材料以及運(yùn)費(fèi)、電力和燃料方面。2002年全部進(jìn)項(xiàng)稅額為84.50萬元，其中安裝方面的收入僅涉及很少部分進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)榘惭b業(yè)務(wù)是上門服務(wù)，不用考慮水電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，2002年僅有手工作業(yè)工具和電動(dòng)工具及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額6200元。
（2）銷項(xiàng)稅額：全年銷項(xiàng)稅額為980×17％＝166.6（萬元）。
?。?）應(yīng)納稅額：166.60－84.50＝82.1（萬元）。
如果企業(yè)將安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立分開，繳納營業(yè)稅，則全年應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額為（820×17％－84.50十0.62）十160×3％＝55.52十4.8＝60.3 2（萬元），節(jié)稅21.78萬元，相應(yīng)節(jié)約城建稅和教育費(fèi)附加1.838萬元，兩項(xiàng)合計(jì)節(jié)稅23萬元。這一次他下決心落實(shí)這個(gè)納稅籌劃方案，馬上向工商部門申請(qǐng)變更工商營業(yè)執(zhí)照，并著手組建安裝公司。
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