財(cái)政收入 指國家可直接支配的財(cái)力，主要包括稅收收入和其他收入兩大類 。 1994 年國統(tǒng)一實(shí)行分稅制財(cái)政體制，按稅種分為上劃中央收入和地方財(cái)政收入。上劃中央收入包括：增值稅的 75％ 和消費(fèi)稅的100％ 等；地方財(cái)政收入包括：增值稅 的 25％、 營業(yè)稅（不含銀行總行、鐵道、保險(xiǎn)總公司的營業(yè)稅）、地方企業(yè)交納的企業(yè) 所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào) 節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不含銀行總行、鐵道、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分）、資源稅（不包括海洋石油資源稅）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、 契稅、遺產(chǎn)和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入以及基金收入等。地方財(cái)政收入 加上劃中央收入為全市財(cái)政收入。需要指出的是， 1994年以后地方財(cái)政收入與以前實(shí)行 的總額分成財(cái)政體制下的地方財(cái)政收入在內(nèi)容和范圍上有一定差別，從 2002 年1月1日起 ，國所得稅收入分配方式又有重大改革， 2002 年所得稅收入中央分享 50％， 地方分享 50％。 因此，歷年數(shù)據(jù)不完全可比。
一般預(yù)算財(cái)政收入 是通過一定的形式和程序，由各級財(cái)政部門組織并納入 預(yù)算管理的各項(xiàng)收入，也就是會計(jì)制度改革以前所稱的“預(yù)算收入”。
基金預(yù)算收入 是按規(guī)定收取，轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具 有指定用途的政府性基金預(yù)算收入等。 一般預(yù)算財(cái)政支出 是各級財(cái)政部門對集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和 使用而安排的支出。
第一條 為了維護(hù)財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)肅性，加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)
政收支的審計(jì)監(jiān)督工作，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱《審
計(jì)法》）和《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省
實(shí)際，制定本實(shí)施辦法。
第二條 全省各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、州長（專員）、市長、縣（
區(qū)）長的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第三條 對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)有利于各級政府加強(qiáng)對
財(cái)政收支的管理和接受本級人民代表大會常務(wù)委員會對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其
它財(cái)政收支的監(jiān)督；有利于促進(jìn)政府財(cái)政稅務(wù)部門和其他部門依法有效地
行使預(yù)算管理職權(quán)；有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督工
作的法制化。
第四條 各級審計(jì)機(jī)關(guān)依法對本級預(yù)算執(zhí)行情況，下一級地方政府預(yù)
算執(zhí)行情況和決算以及本級其他財(cái)政收支的真實(shí)，合法和效益，進(jìn)行審計(jì)
監(jiān)督。
第五條 對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：
（一）財(cái)政部門按照本級人民代表大會審查批準(zhǔn)的年度預(yù)算向政府各
部門下達(dá)的預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整和收支變化的原因、項(xiàng)目、數(shù)額、措施
等有關(guān)情況；
?。ǘ┴?cái)政、稅務(wù)部門依照法律、法規(guī)和省政府的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、
足額征收應(yīng)征的地方各項(xiàng)稅收、地方企業(yè)上繳利潤、專項(xiàng)收入和退庫撥補(bǔ)
企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼等預(yù)算收入情況；
?。ㄈ┴?cái)政部門按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃、預(yù)算級次和程序、
用款單位的實(shí)際用款進(jìn)度，撥付地方本級預(yù)算支出資金的情況；
（四）財(cái)政部門依照法律、行政法規(guī)和財(cái)政管理體制的規(guī)定，撥付補(bǔ)
助下級政府財(cái)政支出資金和辦理各項(xiàng)結(jié)算情況；
?。ㄎ澹┴?cái)政稅務(wù)部門收繳的其他收入、預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金的劃
分管理情況；
?。┱鞑块T（含直屬單位）執(zhí)行年度預(yù)算和財(cái)政、財(cái)務(wù)制度以
及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展情況；有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位應(yīng)
繳預(yù)算收入完成上繳情況；
?。ㄆ撸┴?cái)政預(yù)算支出款項(xiàng)中的基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金、科
技三項(xiàng)費(fèi)用、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出、農(nóng)林水利事業(yè)費(fèi)、文教衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)等預(yù)
算的編制、支出項(xiàng)目、使用效益、決算列報(bào)情況；
?。ò耍└骷墖鴰彀凑諊矣嘘P(guān)規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)確地辦理地方預(yù)算收入、
中央預(yù)算收入的收納和各項(xiàng)預(yù)算支出的撥付情況。
（九）本級政府首長授權(quán)審計(jì)的依照國家規(guī)定實(shí)行專項(xiàng)管理的財(cái)政收
支情況。
第六條 對本級其他財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
?。ㄒ唬┴?cái)政部門依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，管理和使用
預(yù)算外資金和有償使用資金、基金的情況；
?。ǘ┱鞑块T（含直屬單位）依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，
使用的預(yù)算外的各種資金、基金的情況；
?。ㄈ┴?cái)政稅務(wù)部門依照有關(guān)規(guī)定提成、分成、返還的各項(xiàng)資金、基
金的管理使用情況。
第七條 各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)工作報(bào)告制度規(guī)定于每年三月份
以前，向地方政府提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)
果報(bào)告，同時(shí)報(bào)告上一級審計(jì)機(jī)關(guān)。
第八條 財(cái)稅部門和各預(yù)算單位（含直屬單位）應(yīng)向同級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)
送以下資料：
（一）本級人民代表大會審查批準(zhǔn)的本級地方預(yù)算和財(cái)政部門向政府
各部門下達(dá)的預(yù)算。財(cái)政、稅務(wù)征收部門的年度收入計(jì)劃以及政府各部門
向所屬各單位批復(fù)的預(yù)算；
?。ǘ┍炯壺?cái)政預(yù)算收支執(zhí)行和稅務(wù)收入計(jì)劃完情況月報(bào)、決算和年
報(bào)以及預(yù)算外資金收入決算和財(cái)政有償使用資金收支情況；
?。ㄈ┴?cái)政、稅務(wù)部門綜合性的統(tǒng)計(jì)年報(bào)、情況簡報(bào)及有關(guān)規(guī)章制度
；
?。ㄋ模┱鞑块T匯總編制的本部門決算草案和財(cái)務(wù)收支決算。
第九條 財(cái)政稅務(wù)部門制定的規(guī)范性文件、制度和辦法有同法律、法
規(guī)、規(guī)章相抵觸或者有不適當(dāng)之處，審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出處理建議，報(bào)本級
政府審查決定。
第十條 對財(cái)政稅務(wù)部門在組織本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中，有
違反《預(yù)算法》及國家其他有關(guān)規(guī)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法出具審計(jì)意見
書或者作出審計(jì)決定，重大問題向本級政府提出處理建議。
第十一條 對違反《審計(jì)法》的規(guī)定，拒絕或者阻礙審計(jì)檢查的，由
審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令其改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依法追究
責(zé)任。
第十二條 本辦法由省審計(jì)廳負(fù)責(zé)解釋。
第十三條 本辦法自頒布之日起施行。
發(fā)展經(jīng)濟(jì)是增加財(cái)政收入的根本途徑
影響財(cái)政收的根本性因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,所以只有大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),使經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長,財(cái)政收入才能增加.
增加財(cái)政收入要處理好國家、企業(yè)、個(gè)人的關(guān)系
財(cái)政收入的增加是財(cái)政支出的前提，也是在市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮國家宏觀調(diào)控作用的基礎(chǔ)。雖然從長遠(yuǎn)來看，國家實(shí)力的增強(qiáng)必然會給每個(gè)企業(yè)的發(fā)展和人民生活水平的提高帶來機(jī)會，但是，它畢竟與企業(yè)和人民的希望不完全相等。所以，必須把握財(cái)政收入增長的度。如果國家財(cái)政收入過多，就是財(cái)政資金分配不當(dāng)?shù)囊环N表現(xiàn)。它的結(jié)果是會直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，這對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和個(gè)人購買力的增加產(chǎn)生不利影響，最終會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，背離財(cái)政收入增加的初衷，反而導(dǎo)致財(cái)政收入增加困難。如果國家財(cái)政收入過少，其直接后果則是減少財(cái)政在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的支出，降低國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，最終也將不利于經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展，從而影響財(cái)政收入穩(wěn)步增長。所以，增加財(cái)政收入要處理好國家、企業(yè)、個(gè)人的關(guān)系。在保證國家財(cái)政收入穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，使企業(yè)生產(chǎn)得到發(fā)展，使人民生活水平得到提高。應(yīng)該看到，同其他國家相比，國家財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重偏低，國家掌握的財(cái)政收入偏少，是 國當(dāng)前面臨的一個(gè)問題。
內(nèi)外資兩種所得稅制產(chǎn)生于中國特定的歷史時(shí)期，在創(chuàng)立初期曾起到了引進(jìn)外資、彌補(bǔ)資金短缺的作用，也一定程度上促進(jìn)了國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)，加速了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步。但是它的持續(xù)性從一開始就受到了質(zhì)疑，弊端也逐漸的顯現(xiàn)。本文簡要闡述了兩種所得稅制產(chǎn)生的歷史軌跡，比較了內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)差異，并從多角度分析了該稅制的弊端，并總結(jié)出比較系統(tǒng)的改革建議。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌問題的產(chǎn)生背景
建國以來，我國財(cái)政體制經(jīng)歷了數(shù)次重大改革。建國之初是一種前蘇聯(lián)模式的統(tǒng)收統(tǒng)配的中央集權(quán)體制，連續(xù)實(shí)行了20年之久。1980年開始改行“分灶吃飯”的分權(quán)體制。1988年后又改為遞增包干、上解遞增包干、定額上解、總額分成、定額補(bǔ)助等多種形式的“大包干”管理制度。然而所有這些改革，實(shí)際上均未跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政框架。在經(jīng)濟(jì)形勢的逼使下，1994年終于向市場經(jīng)濟(jì)體制跨出了決定性的、帶有革命意義的一步，即分稅制，由行政性分權(quán)跨入了經(jīng)濟(jì)性分權(quán)。
1994年稅制改革統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，對內(nèi)資企業(yè)貫徹了中性、公平的原則，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，但對外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅則設(shè)一個(gè)單獨(dú)的稅種，并分別由《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》兩部法律形式確定下來。在國際上，一般一個(gè)國家都是一套稅制法規(guī)，對內(nèi)外資企業(yè)用兩套稅制是比較少見的，況且這種“逆向歧視”的法規(guī)也是非常罕見。但歷史地、客觀地看，這個(gè)國際稅法史上的“異類”在那個(gè)年代，卻是非常必要的，也是非常合理的，也是非常及時(shí)的。它適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國對外資市場準(zhǔn)入限制較多的現(xiàn)實(shí)，彌補(bǔ)了投資環(huán)境體制的缺陷，為外資“創(chuàng)造”了較多的投資機(jī)會，從而也為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉搅舜罅繉氋F的外資資金，促進(jìn)了我國的開放步伐，使國內(nèi)企業(yè)學(xué)到了許多先進(jìn)國家的管理經(jīng)驗(yàn)和管理方法，帶動了國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，調(diào)整了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促進(jìn)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。改革開放之前，中國利用外資十分有限，但自改革開放至2004年底，我國累計(jì)合同外資額已超過10000億美元，實(shí)際使用外資額超過5600億美元，2004年全年實(shí)際利用外資超過600億美元；截至2003年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)465277個(gè)，全球最大的500家跨國公司中目前已有400多家來華投資，20世紀(jì)90年代以來，外商投資企業(yè)已經(jīng)成為我國擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿Γ壳罢纪赓Q(mào)總額的55%；過去10年來，我國吸收外商直接投資（FDI）占固定資產(chǎn)投資比重為10%左右，在國際上屬于較高水平；我國自1993年成為吸引FDI最多的發(fā)展中國家，2003年超過美國成為全球吸收外資最多的國家。中國人民銀行前行長戴相龍認(rèn)為：從1980—1999年間，中國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來自利用外資的直接和間接貢獻(xiàn)。
然而，隨著我國改革開放的不斷推進(jìn)及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，尤其是在我國加入WTO之后，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場準(zhǔn)入的優(yōu)勢，但現(xiàn)在隨著中國入世四年期滿，中國對外資的市場準(zhǔn)入限制已大幅度降低，對外資的各項(xiàng)要求，如外匯平衡、出口、當(dāng)?shù)爻煞?，都已被取消。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)所得稅的雙軌制模式，已經(jīng)形成了對內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視，其負(fù)面效應(yīng)也正在逐漸凸現(xiàn)出來，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌迫在眉睫。
財(cái)政部部長金人慶于2005年06月曾指出：“在改革開放初期，這樣做雖有失公允，但有利于吸引外資和擴(kuò)大開放，是必要的。但是，目前我國改革開放已發(fā)展到一個(gè)新的階段，特別是在我國加入世貿(mào)組織后，市場更加開放，內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比外資企業(yè)高，既不利于平等競爭，也不符合世貿(mào)組織規(guī)則要求。必須要盡快完善新的企業(yè)所得稅法草案，把兩套企業(yè)所得稅制合并起來，在適當(dāng)調(diào)整稅率的同時(shí)，實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策，促進(jìn)公平競爭。”
我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅的比較
一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的總體負(fù)擔(dān)狀況
1992年以來內(nèi)外資稅收收入及其所占比例如下表
表1：1992-2004年中國稅收收入、內(nèi)資稅、外資稅以及內(nèi)外資稅比
年份總稅收收入（億元）內(nèi)資稅（億元）內(nèi)資稅占總收入的比例（%）外資稅（億元）外資稅占總收入的比例（%）內(nèi)資稅與外資稅之比
1992 3296.9 721.8 21.9 12.3 0.4 58.7
1994 5070.8 639.7 12.6 48.1 0.95 13.3
1995 5973.7 753.1 12.6 74.2
發(fā)展經(jīng)濟(jì)是增加財(cái)政收入的根本途徑
影響財(cái)政收的根本性因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,所以只有大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),使經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長,財(cái)政收入才能增加.
增加財(cái)政收入要處理好國家、企業(yè)、個(gè)人的關(guān)系
財(cái)政收入的增加是財(cái)政支出的前提，也是在市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮國家宏觀調(diào)控作用的基礎(chǔ)。雖然從長遠(yuǎn)來看，國家實(shí)力的增強(qiáng)必然會給每個(gè)企業(yè)的發(fā)展和人民生活水平的提高帶來機(jī)會，但是，它畢竟與企業(yè)和人民的希望不完全相等。所以，必須把握財(cái)政收入增長的度。如果國家財(cái)政收入過多，就是財(cái)政資金分配不當(dāng)?shù)囊环N表現(xiàn)。它的結(jié)果是會直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，這對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和個(gè)人購買力的增加產(chǎn)生不利影響，最終會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，背離財(cái)政收入增加的初衷，反而導(dǎo)致財(cái)政收入增加困難。如果國家財(cái)政收入過少，其直接后果則是減少財(cái)政在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的支出，降低國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，最終也將不利于經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展，從而影響財(cái)政收入穩(wěn)步增長。所以，增加財(cái)政收入要處理好國家、企業(yè)、個(gè)人的關(guān)系。在保證國家財(cái)政收入穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，使企業(yè)生產(chǎn)得到發(fā)展，使人民生活水平得到提高。應(yīng)該看到，同其他國家相比，國家財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重偏低，國家掌握的財(cái)政收入偏少，是 國當(dāng)前面臨的一個(gè)問題。
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