小金庫是脫離單位財務大帳控制、管理之外的款項，它一般游離于國家法律、經濟監(jiān)督部門的監(jiān)督之外，主要用于單位小部分人員、負責人處理一些“難言之隱”的問題或直接用于貪污、揮霍，是經濟健康發(fā)展、國家風氣難以扭轉的毒瘤。國家在日常監(jiān)督中，一直將對小金庫的查處當作一個重點，那么作為綜合的經濟監(jiān)督部門的審計人員在審計工作中怎樣發(fā)現(xiàn)小金庫呢？
小金庫的來源一個是截留應該納入大帳的收入，一個是虛列虛構的支出將資金轉到帳外，因而查處小金庫也要從收入與支出方面下手。
方法一，審計人員必須對被審計單位的職責范圍、正常業(yè)務的收支類別、財務核算體制進行了解；召開辦公室、財務人員、職能科室負責人座談，對其日常工作進行熟悉、了解，以掌握其日常經濟活動或收支；對其財務帳面反映的經濟活動數(shù)據(jù)進行分析性復核，發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，進行追蹤。如對某保險公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)其費用支出中的營銷員傭金支出占業(yè)務支出的比例很大，成為當年該公司費用支出最大的一項，而且審計人員將營銷員領取傭金的簽名記錄進行審核，發(fā)現(xiàn)以下可疑現(xiàn)象：營銷員姓名與現(xiàn)流行歌星有很多相同或相近，營銷員領取傭金的簽名筆跡不一致，而經過詢問是營銷員領取傭金時必須本人簽名，而且有一個“許”姓營銷員這個月簽名姓“許”，而下個月簽名改為“徐”，而且經過詢問該公司只有一個叫這種名字的營銷員，一般人員不會將自己的姓氏寫錯，審計覺得這方面有詐，審計人員便將可疑營銷員的名單寫下來，要求該公司陪同的財務科長將這些營銷員的營銷證（當?shù)厝嗣胥y行經過考試發(fā)放保險業(yè)營銷證件）調來，該科長聽候慌張，后該公司經理承認，該公司財務帳面的傭金支出是利用假營銷員名單虛列到帳外，形成了一個小金庫。
方法二，“正常支出”帳上沒有。如某保險公司對職工的福利一直比較重視，平時的雞蛋、豆腐、白菜一直發(fā)放，而且在閑談時審計人員順便詢問該公司大院中的假山是何時建設的，但是在該公司該年度的帳上就是發(fā)現(xiàn)不了這些支出，審計人員對此問題詢問時，該公司人員吱吱嗚嗚進行否認。但是審計人員對其理賠程序進行了解時發(fā)現(xiàn)，財產受損后由保險公司定損、核損，根據(jù)核損金額，公司將款項撥付其下屬的修配廠，對損毀財產進行修復?；诖?，審計人員決定調取其下屬修配廠的財務資料，在對修配廠進行延伸調查時發(fā)現(xiàn)了問題。原來該公司在進行核損、定損故意多核損失，如應該核定1.5萬元的損失核定為2萬元,這樣下屬修配廠除了正常利潤之外多得0.5萬元,該修配廠將其記入:“應上繳上級管理費”科目的貸方,而該保險公司并不收回,而是常年存放于該修配廠,在該修配廠“應上繳上級管理費”科目的借方列支雞蛋、豆腐等福利購置。
方法三，“正常收入”帳上沒有。在一些單位審計時發(fā)現(xiàn)支出中有某社保機構收取社保登記證工本費的記錄，后來在對該社保機構審計時發(fā)現(xiàn)該社保機構帳上并沒有該項收入，但是審計人員將其收取社保登記證工本費的單據(jù)復印件向其出示時，該單位財務人員供出了實情，該單位將該項收入沒記入財務大帳形成了小金庫。
方法四，利用假單據(jù)虛列支出將資金套出帳外。如我們對某企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)其日常購置與某超市關系非常緊密，審計人員決定將該超市的發(fā)票當作重點。審計人員將該超市的發(fā)票號碼、日期等輸入微機發(fā)現(xiàn)該超市相差8個月的發(fā)票竟然聯(lián)號，而且在日期填寫與號碼矛盾，就是號碼靠前的發(fā)票日期卻在后面，經過耐心細致的工作和動員，改企業(yè)終于承認利用與該超市關系較好的情況向該超市索要空白發(fā)票，自己填寫后列做支出，將資金套出帳外解決一些“難言之隱”的支出。
方法五，重復報銷。如我們對某公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)其在收購的路邊加油站的名稱與其固定資產帳目中的加油站名稱相同，而且其購置預算、圖紙、合同也與其固定資產帳目記載的位置、結構、規(guī)模等相似。審計人員經過了解，該公司上級公司省公司新上任的負責人決定將公路沿線的加油站全部收購，壟斷加油站市場，只要基層公司與加油站談好，將加油站的圖紙、位置、結構、預算報到省公司，省公司馬上撥付收購資金。該公司上任領導為了為自己任職的基層公司“謀取利益”，將自己已經列帳多年的加油站當作向社會購置的新站向上級公司報銷，騙取了上級新站購置資金。
方法六，對與被審計單位有經濟往來的單位進行延伸調查以驗證、核實被審計單位財務收支的真實性。如審計人員在對某企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)某金融機構的收息單是白條，而且未加蓋財務章或業(yè)務章，審計人員決定到該金融機構進行核實，經過核實，該金融機構負責人承認，由于經費緊張，該金融機構以收取利息的名義從企業(yè)收取部分款項，隱藏于帳外，解決一些難以在帳目上反映的支出。
方法七，到銀行核實其真正收支。有的單位根據(jù)支票存根和收款收據(jù)或發(fā)票一同列做支出憑證的附件，如果審計人員覺得其資金支出方向可疑，可以履行必要的程序后到銀行核實其資金的來龍去脈，因為單位帳目可以作假，但是單位作假一般情況下很難取得銀行的配合，因而在銀行可以發(fā)現(xiàn)很多假業(yè)務。如我們對某企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)其收取的“三峽建設基金”上繳了其上級公司的帳戶，這符合國家規(guī)定：由各省級公司將資金集中交國家有關部門，但是本次上繳的帳戶與平時不一樣，經過核實，該帳戶是該公司的一個基建帳戶，該帳戶的資金主要用來建設職工宿舍的。
方法八，看似正常的現(xiàn)象多問幾個為什么。在某國有公司審計時，因為該公司是國家重點保證資金供應的單位，我們發(fā)現(xiàn)其對一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設了一個“其他應收款”戶，審計人員對此進行了調查。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于難以貸款，借該公司的名義申請了貸款，自己照常付利息之外還給這家國有企業(yè)額外付出一筆費用，但是該國有公司將其放在了帳外。
此外，公布舉報電話、找知情人談話等外圍調查方法；審計人員可以根據(jù)被審計單位的發(fā)文文號、會議記錄、經濟合同簽署情況、自制收據(jù)的購進、使用、結余情況、進行審核推測其未納入帳內的收支等多種方式進行，甚至單位負責人的述職報告也能夠透露敏感信息，因為有些負責人對財務規(guī)定不熟悉，容易說“漏嘴”，審計人員也能捕捉一些審計信息，總之審計工作要求審計人員要做有心人。
