一、適用范圍變化
明確規(guī)范權(quán)益性投資，即投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，不再適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
同時(shí)明確適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的權(quán)益投資：
1、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
2、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資；
3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資》未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，即原長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的企業(yè)持有的不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資。
二、基本概念
修訂后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，以及新發(fā)布的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，對(duì)“控制”、“共同控制”和“合營(yíng)企業(yè)”的定義進(jìn)行了重新修訂，因此，明確在判斷“控制”、“共同控制”和“合營(yíng)企業(yè)”時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40 號(hào)——合營(yíng)安排》進(jìn)行判斷，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資》僅對(duì)“重大影響”的判斷進(jìn)行了規(guī)范。
三、成本法的適用范圍變化
由于新修訂的準(zhǔn)則適用范圍的變化，相應(yīng)成本法也僅適用對(duì)子公司的投資。
原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算。
三、權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理
新準(zhǔn)則明確在權(quán)益法核算下，投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
四、豁免采用權(quán)益法核算
準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，同時(shí)又規(guī)定了兩種情形可以豁免采取權(quán)益法核算：
1、投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類(lèi)似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。
2、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類(lèi)為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
五、將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的相關(guān)內(nèi)容納入準(zhǔn)則正文
本次新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，將原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1 號(hào)、3 號(hào)和4號(hào)的相關(guān)內(nèi)容納入準(zhǔn)則正文，同時(shí)也將《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010 年年報(bào)工作的通知》中相關(guān)內(nèi)容納入。主要包括合并費(fèi)用的處理、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)費(fèi)用的處理、成本法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理、權(quán)益法下順流和逆流交易的抵消、多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并中個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理、處置股權(quán)等原因?qū)е聠适Э刂茩?quán)的處理，具體為：
1、明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資單位的投資時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定。
2、明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額。
3、明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。
4、明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。
5、明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22 號(hào)準(zhǔn)則核算的銜接規(guī)定。
聯(lián)系客服
