借款费用知识练习答案
一、单选题
1、下列项目中，不属于借款费用的是（）A、外币借款发生的汇兑损失??B、发行公司债券的印刷费C、发行公司股票的佣金??D、借款的手续费
下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）A、台风季节???B、与施工方发生质量纠纷C、资金周转发生困难?D、发生了施工安全事故（）2010年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。20年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；20年11月28日，厂房扩建工程验收合格；20年12月1日，办理工程竣工结算；20年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A、20年11月12日B、20年11月28日C、20年12月1日D、20年12月12日在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。A、计入营业外收入??B、冲减所购建的固定资产成本C、计入当期财务费用D、冲减借款费用资本化的金额解析:尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额甲公司20年7月1日为新建生产车间而向银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至20年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司20年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A.0B.0.2C.20.2D.40
解析:为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。A公司为建造厂房于20年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，20年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在20年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项在建工程在20年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.18B.20C.80D.84
解析:此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房在建造工程在20年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－6×2/6＝18（万元）。（）A、80B、13C、53D、10解析:在2009年度应予资本化的利息金额＝2000×6%÷12×2－7＝13（万元）
9、甲公司20年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为20年1月1日。20年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则20年资本化金额为（??）万元。??A、19.2???B、72.18???C、0.8???D、?
??解析:20年全年处于资本化期间，专门借款利息费用＝1000×10%×＝100（万元）；闲置资金创造的收益＝900×0.2%×3＋800×0.2%×6＋700×0.2%×3＝19.2（万元）；专门借款利息资本化金额＝100×10%×1－19.2＝80.8（万元）。2009年4月1日，A公司取得3年期专门借款1500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为6%2009年累计发生建造支出1200万元，20年1月1日，该公司又取得3年期一般借款2000万元，年利率为7%，20年4月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资，月收益率为0.4%工程于20年年底达到预定可使用状态。则20年借款费用的资本化金额为（）万元。A、121.50B、117.90C、45.90D、149.40
解析：20年专门借款利息资本化金额＝1500×6%×－（1500－1200）×0.4%×3＝86.4（万元）；专门借款1500万元，200年累计支出1200万元，因此20年4月1日支出的900万元中有600万元属于一般借款，20年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额＝600×7%×9/12＝31.5（万元）；20年借款费用的资本化金额＝86.4＋31.5＝117.9（万元）。A公司2008年1月1日折价发行5年期、面值为3750万元的债券，发行价格为3000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%A公司发行该项公司债券所募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2009年应予资本化的利息费用为（）万元。A、300.30B、177.30C、312.30D、375.30
解析：2009年初该项债券的摊余成本＝3000＋3000×10%－3750×4.72%＝3123（万元），2009年应确认的实际借款利息＝3123×10%＝312.3（万元），根据题意，应该全部予以资本化。下列项目中，属于借款费用的是（）。A、因借款而发生的利息??B、发行公司债券的手续费C、发行公司债券的折价??D、外币借款本金发生的汇兑差额解析:借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。注意这里应是折溢价的摊销，而不是折价或溢价下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有（）。ABDA、以外币专门借款向工程承包方支付进度款B、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造C、提取在建工程人员福利费D、购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票解析:为购建固定资产所形成应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出已经发生。下列利息支出中，可资本化的有（）。A、为对外投资而发生的借款利息支出??B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出C、清算期间发生的长期借款利息支出D、为开发房地产发生的长期借款利息支出解析:符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。关于停止资本化的时点，下列表述中正确的有（）。A、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化C、继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生D、所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用解析:所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（）。A、资产支出已经发生??B、借款费用已经发生C、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始D、现金支出已经发生解析:借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始。注意资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（）。A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化B、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额D、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额解析:符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，A选项不正确；专门借款不与资产支出挂钩，它与专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，C选项是对一般借款资本化金额的确定方法。关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是（）。A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益解析:专门借款和一般借款发生的辅助费用的处理原则是一样的，都是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。下列有关借款费用的论述中，正确的有（）。A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生解析:只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化，而且应按资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定，并不是将该笔一般借款的借款费用全部资本化，所以B不正确；企业赊购物资如果承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，所以D不正确下列专门借款费用，涉及“财务费用”科目核算的有（）。A、符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用B、符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间闲置资金产生的利息收入C、符合资本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额D、符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用解析：选项A，专门借款费用正常中断期间发生的借款费用可以资本化；选项B，应该冲减财务费用；选项C，应该计入当期损益（财务费用）；选项D，应该计入财务费用。（）、、、、借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款。解析:借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。企业为生产产品而借入的款项所产生的利息，不能够进行资本化。解析:需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。3、在资本化期间内，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。解析:专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。?解析:在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必均可以资本化。某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。解析:该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，可判断资产达到预定可使用状态或可销售状态，应当停止资本化。?解析:这是资产达到预定可使用状态或可销售状态的判断标准之一。8、所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，即使某一部分已可供使用或可对外销售，且必要的购建活动实质上已经完成，但其他部分仍在继续建造或者生产过程中，那么该部分资产相关的借款费用仍然应该继续资本化，直到其他部分一起完工。解析:所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。解析:符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这里“相当长时间”通常为一年以上（含一年）。借款费用只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生或者为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始这其中之一个条件，就可以确定开始资本化。解析:借款费用允许开始资本化必须同时满足这三个条件，而不是只需满足其中一个条件。企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。解析:企业发生的借款费用是否应该资本化，需要区分专门借款和一般借款，在资本化期间内，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益之后才允许资本化，而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此，不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应当予以资本化。甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）20年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20年12月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息。另一笔为20年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：20年6月1日：1000万元；20年7月1日：3200万元；20年1月1日：2400万元；20年4月1日：1200万元；20年7月1日：3600万元。工程于20年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20年9月1日～12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：（1）计算20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。【答案】（1）计算20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：尽管专门借款于20年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。计算20年专门借款应予资本化的利息金额20年专门借款发生的利息金额＝5000×12%×＝600（万元）20年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5000×12%×210/360＝350（万元）20年专门借款存入银行取得的利息收入＝5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1＝115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1＝40（万元）20年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）借：在建工程210财务费用275应收利息115贷：应付利息60020年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）计算20年一般借款应予资本化的利息金额20年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1200×60/360＝200（万元）20年一般借款发生的利息金额＝4000×10%+6000×5%＝700（万元）一般借款的资本化率＝700÷10000×100%＝7%20年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）20年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）借：在建工程14财务费用686贷：应付利息700计算20年应予资本化的和应计入当期损益的利息金20年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）20年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）2009年有关会计分录：借：在建工程224财务费用961应收利息（或银行存款）115贷：应付利息1300（2）计算20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。计算20年专门借款应予资本化的利息金额20年应予资本化的专门借款利息金额＝5000×12%×270/360＝450（万元）20年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）计算20年一般借款应予资本化的利息金额20年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1200×270/360＋2400×270/360＋1200×180/360＋3600×90/360＝4200（万元）20年一般借款应予资本化的利息金额＝4200×7%＝294（万元）20年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）计算20年应予资本化和应计入当期损益的利息金额20年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）20年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）2010年有关会计分录：借：在建工程744财务费用556贷：应付利息1300
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