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◎ 華稅稅務爭議組
編者按：為進一步打擊涉稅違法犯罪活動，2018年，國家稅務總局、公安部、海關總署和中國人民銀行四部門就打擊虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪兩度在京舉行聯(lián)合部署會議，共同部署打虛打騙兩年專項行動。4月23日下午，國家稅務總局召開新聞發(fā)布會，公布了3起自持續(xù)縱深推進打虛打騙兩年專項行動以來的典型案例。打虛打騙工作仍然是今年涉稅犯罪工作的重點內(nèi)容。近年來，為有效打擊涉稅違法犯罪，多數(shù)地方設立了稅警協(xié)查辦公室，此舉雖可以提高對涉稅犯罪案件的偵破效率和打擊力度，但是偵查機關專業(yè)化需要審判機關專業(yè)化的配套，同時為實現(xiàn)對涉案企業(yè)和個人合法權益的保護，需要有專業(yè)稅務律師的介入。
一、榆林市涉稅犯罪偵查支隊正式成立，涉稅犯罪打擊力度加強
2019年4月25日，榆林市公安局涉稅犯罪偵查支隊揭牌儀式在榆林市稅務局舉行。據(jù)悉，榆林市公安局涉稅犯罪偵查支隊是陜西省首支針對涉稅犯罪成立的偵查支隊，正式邁出了陜西省涉稅偵查專業(yè)化的第一步。在此之前，其他各省市公安局也先后成立涉稅犯罪偵查支隊，早在2006年長沙市公安局就設有涉稅犯罪偵查支隊，但是并未在全國推廣。目前稅務及公安在辦理涉稅刑事案件過程中，最為常見的一種模式是公安機關經(jīng)偵部門派駐稅務局“稅警協(xié)作辦公室”。公安機關利用其偵查優(yōu)勢再結(jié)合稅務機關稅法上的專業(yè)優(yōu)勢協(xié)同辦理涉稅刑事案件，這就為涉稅犯罪偵查支隊的建立提供了基礎和便利。無論是涉稅犯罪偵查支隊還是稅警協(xié)作辦公室，都是推進涉稅犯罪偵查活動專業(yè)化的新機制，極大的提高了涉稅刑事案件的偵破效率和打擊力度。
二、打虛打騙是今年涉稅犯罪的重中之重，四大行業(yè)成為虛開風險重災區(qū)
在涉稅刑事犯罪案件中，占比重較高的案件主要是虛開類案件、騙取出口退稅類案件和逃稅類案件，其中尤其以虛開類案件數(shù)量為眾。隨著打虛打騙專項行動的持續(xù)推進，新型稽查體系及稅務部門與公檢法、海關等協(xié)同辦案機制的建立將極大提升稽查效率，我們判斷，2019年我國涉稅犯罪案件將高度集中在虛開類案件上，虛開刑事案件數(shù)量將持續(xù)上升。而稅務機關聚焦特定行業(yè)開展的專項稽查導致大宗商品貿(mào)易所涉石化、廢舊物資、外貿(mào)、農(nóng)產(chǎn)品等行業(yè)仍然是虛開案件高發(fā)的重災區(qū)，虛開案件呈現(xiàn)行業(yè)性集中爆發(fā)。票貨分離、資金回流、有罪案件牽連等已經(jīng)成為2019年大宗商品貿(mào)易領域稅務風險的集中爆發(fā)點。
據(jù)最近國家稅務總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，2018年至今，全國共查處涉嫌虛開增值稅發(fā)票企業(yè)超過13.4萬戶，定性對外、接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證逾640萬份，涉案稅額高達1236億元。根據(jù)我國《行政處罰法》及《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，納稅人的違法行為涉嫌構(gòu)成犯罪的，稅務機關除應依法作出行政處罰外，還應當將案件移交司法機關追究刑事責任。特別是稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行等四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來，稅務部門通過上述方式查處的相當一部分虛開案件已進入刑事程序。我們預測，2019年虛開刑事案件數(shù)量將達到上萬件。
三、同一事實不同判決，急需涉稅案件專業(yè)化審理
分析2016-2018年的涉稅犯罪判決可知，近幾年我國涉稅刑事案件數(shù)量極速增長，其中尤以虛開犯罪為甚。由于虛開犯罪觸發(fā)刑事責任的門檻較低，涉稅金額達到5萬元以上即構(gòu)成犯罪，達到250萬元以上即可判處無期徒刑。實踐中，公安機關多以行為犯對虛開犯罪進行定性，即存在貨票分離、資金回流等情形的就認定構(gòu)成虛開犯罪，在審判過程中，囿于專業(yè)性的限制，法院也多以公安機關、檢察機關的意見為準，認定涉案企業(yè)和人員構(gòu)成虛開，此種司法生態(tài)下的虛開犯罪認定簡單、片面，沒有從稅法和刑法結(jié)合的角度進行專業(yè)化的判斷，因而一些涉稅刑事案件雖然過去多年，在司法界和法學界卻仍然留有爭議，例如2003年終審的崔孝仁案，一審法院與二審法院在事實認定并無根本差別的情況下，卻作出了有罪和無罪的截然相反的判決。究其原因，系對涉稅專業(yè)問題的認識程度深淺不一，導致各地、各級法院對涉稅刑事案件的審判水平參差不齊，涉案企業(yè)及個人的合法權益無法保障。
小結(jié)：涉稅犯罪案件專業(yè)化、多元化、復雜化的趨勢，不僅要求涉稅犯罪偵查活動專業(yè)化，更對涉稅犯罪司法活動專業(yè)化提出了高要求。在目前的形勢下，為了保證涉稅犯罪案件處理的公正，首要前提是必須具有精通稅務、法律、會計、審計等多重知識的法官來專門處理涉稅犯罪案件。同時，為應對公安機關專業(yè)化的偵查手段，涉案企業(yè)和個人應當及早安排專業(yè)稅務律師介入，提前化解風險，在司法程序中維護自己的合法權益。
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