十二、建筑安裝企業(yè)勞務(wù)承包行為如何納稅
目前，很多建筑安裝企業(yè)只是擁有一些技術(shù)人員和生產(chǎn)設(shè)備，而沒有具體足夠的施工隊(duì)伍，一旦某個(gè)工程中標(biāo)，將其所承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分（人工費(fèi)）分包給若干個(gè)施工企業(yè)或者某一個(gè)人，具體方式采取由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，或者某一個(gè)人組織一些人力完成此項(xiàng)勞務(wù)。由于一些企業(yè)在具體操作時(shí)，只是簽定的一個(gè)簡(jiǎn)單的協(xié)議，或者只是口頭協(xié)議，在財(cái)會(huì)核算上，很多建筑安裝企業(yè)只是以工資表的形式支付這筆費(fèi)用。
這樣導(dǎo)致很多承包企業(yè)采取坐支的方式，收入不入賬，利潤部分形成賬外小金庫。這一點(diǎn)在稅收上由于一直沒有明確的政策規(guī)定，導(dǎo)致在實(shí)際稅收征管中，存在很多的爭(zhēng)議：有人認(rèn)為這種行為應(yīng)視同企業(yè)支付雇傭的臨時(shí)人員工資，不應(yīng)該就其支付的此項(xiàng)“人工費(fèi)”征收營業(yè)稅；有人認(rèn)為是將工程的“人工費(fèi)”部分轉(zhuǎn)包給他人，屬于分包工程征，應(yīng)按照“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅；還有人認(rèn)為支付“人工費(fèi)”屬于勞務(wù)性質(zhì)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。
國家稅務(wù)總局結(jié)合目前建筑安裝企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)所存在的爭(zhēng)議，日前就建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給其他施工企業(yè)，如何鑒定其勞務(wù)性質(zhì)出臺(tái)文件：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]493號(hào)文件
對(duì)此作出明確規(guī)定，即：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給其他施工企業(yè)，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
十三、不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法簡(jiǎn)介
我國現(xiàn)階段紅紅火火的建筑安裝行業(yè)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，在涉稅收問題上，恐怕很少人不懷疑“紅火”的背后流失著國家的稅款。對(duì)此，稅務(wù)部門也是心知肚明。
何以如此？筆者認(rèn)為，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)不努力，而是管理手段不高端。正是由基于此，一份致力斬?cái)嘟ㄖ袠I(yè)稅收黑手的國字號(hào)文件應(yīng)運(yùn)而生。它就是，近日國家稅務(wù)總局印發(fā)的《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)2006128號(hào)）。
作為一份稅收征收管理文件，其中加強(qiáng)管理的措施與納稅人息息相關(guān)，根據(jù)這個(gè)文件，納稅人的權(quán)利與義務(wù)主要有：
納稅權(quán)利方面：一是有享受提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的權(quán)利；二是有變更、注銷不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記的權(quán)利；三是有享受使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件，和先進(jìn)的、便捷的、省時(shí)的電子化納稅申報(bào)以及電子文檔報(bào)送、傳輸?shù)臋?quán)利：四是有選擇申請(qǐng)自開或代開發(fā)票的權(quán)利。
納稅義務(wù)有七個(gè)方面：
（一）、銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)銷售合同簽訂或建筑業(yè)工程合同簽定并領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關(guān)資料向不動(dòng)產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記（第三條）：（1）《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》或《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔；（2）營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本；（3）不動(dòng)產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證；（4）不動(dòng)產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；（5）納稅人的開戶銀行、賬號(hào)；（6）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。納稅人提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時(shí)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記。
（二）、不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔，向不動(dòng)產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記（第四條）。
?。ㄈ┎粍?dòng)產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工注銷的，應(yīng)自不動(dòng)產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工之日起30日內(nèi),持下列資料向不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記：（1）《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔；（2）不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的稅收繳款書；（3）建筑業(yè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算報(bào)告或工程結(jié)算報(bào)告書；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時(shí)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的項(xiàng)目登記。如納稅人由于辦理臨時(shí)稅務(wù)登記發(fā)生稅務(wù)登記號(hào)變更時(shí)，應(yīng)同時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔。
?。ㄋ模?、應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照《營業(yè)稅納稅申報(bào)辦法》填報(bào)《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅申報(bào)表。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)銷售和建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)的電子化（第五條）。
（五）扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)建立代扣代繳稅款臺(tái)帳，如實(shí)記載被扣繳納稅人的名稱、工程項(xiàng)目的名稱、地點(diǎn)及編號(hào)、代扣代收稅款憑證號(hào)、代扣代繳稅款的時(shí)間和稅額，同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。代扣代繳業(yè)務(wù)結(jié)束后，扣繳義務(wù)人應(yīng)將余下的代扣代收稅款憑證交還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并結(jié)清應(yīng)代扣代繳的稅款（第六條）。
（六）申請(qǐng)自開票納稅人必須同時(shí)具備四個(gè)條件且按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票。四個(gè)條件分別是：（1）依法辦理稅務(wù)登記證；（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。
?。ㄆ撸┐_票納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票須提供六種資料。包括：（1）完稅憑證；（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；（3）不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；（4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；（5）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
?。ㄒ唬╉?xiàng)目登記及變更：
第三條納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)銷售合同簽訂或建筑業(yè)工程合同簽定并領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關(guān)資料向不動(dòng)產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記：
（一）《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》或《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔；
?。ǘI業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本；
?。ㄈ┎粍?dòng)產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證；
?。ㄋ模┎粍?dòng)產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；
?。ㄎ澹┘{稅人的開戶銀行、賬號(hào)；
（六）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；
?。ㄆ撸┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
納稅人提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時(shí)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記。
第四條納稅人不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔，向不動(dòng)產(chǎn)所在地或建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記。
納稅人不動(dòng)產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工注銷的，應(yīng)自不動(dòng)產(chǎn)銷售完畢和建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工之日起30日內(nèi),持下列資料向不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記：
?。ㄒ唬恫粍?dòng)產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔；
（二）不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的稅收繳款書；
?。ㄈ┙ㄖI(yè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算報(bào)告或工程結(jié)算報(bào)告書；
?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時(shí)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的項(xiàng)目登記。
如納稅人由于辦理臨時(shí)稅務(wù)登記發(fā)生稅務(wù)登記號(hào)變更時(shí)，應(yīng)同時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》的紙制和電子文檔。
第五條納稅人應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，按照《營業(yè)稅納稅申報(bào)辦法》填報(bào)《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售的納稅申報(bào)表。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)銷售和建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)的電子化。
納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表》。
第六條扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)建立代扣代繳稅款臺(tái)帳，如實(shí)記載被扣繳納稅人的名稱、工程項(xiàng)目的名稱、地點(diǎn)及編號(hào)、代扣代收稅款憑證號(hào)、代扣代繳稅款的時(shí)間和稅額，同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。代扣代繳業(yè)務(wù)結(jié)束后，扣繳義務(wù)人應(yīng)將余下的代扣代收稅款憑證交還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并結(jié)清應(yīng)代扣代繳的稅款。
?。ǘ┌l(fā)票管理
第九條不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。
?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票：
1.依法辦理稅務(wù)登記證；
2.執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；
3.按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；
4.使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。
?。ǘ┎煌瑫r(shí)符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票：
1.完稅憑證；
2.營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；
3.不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；
4.外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；
5.中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
其他內(nèi)容主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，再次不做分析。
