中級考試終于來了，2018年中級會計職稱考試于9月8日-9日在全國各地同時舉行。今年的報考人數(shù)突破135萬，較2017年同比增長19%，從今天曝光的考生情況來看，一大批考生哭暈，缺考率極高，關于中級考試重要信息點，來了。
中級考試大數(shù)據(jù)，缺考率曝光
中級會計職稱考試依然采用無紙化考試形式，中級會計職稱上熱搜，關注度極高，從現(xiàn)場考生的最新情況來看，2018年缺考率再創(chuàng)新高，又有一大批考生哭暈，快來看看具體情況。
一、中級考試大數(shù)據(jù)曝光，今年的參考人數(shù)突破135萬，比上年增長19.0%
從今年上半年財政部會計資格評價中心黨委書記、主任在2018年度全國會計專業(yè)技術資格考試考務會議上的講話中，關于會計資格考試的方面的信息明確，不管是報考人數(shù)，還是會計人才選拔都將是一個新高度。
尤其是報考人數(shù)方面的信息透露：全國初、中、高級資格報考人數(shù)再創(chuàng)歷史新高，達到544.5萬人，比2017年增長77.8%，其中初級資格403.6萬人，比上年增長115.9%；中級資格135.4萬人，比上年增長19.0%；高級資格5.54萬人，比上年增長1.4%；第三，高級資格考試首次實行無紙化考試改革。
可想而知，今年的中級考試關注度大大提高，也是繼會計證取消的后的第一個中級考試，對職稱體系的考試還是很大的。
二、考試第一天，考場情況不容樂觀，缺考率40%？
今年第一個中級考試批次結(jié)束，考場考生立馬反饋考場情況，缺考率暴跌，現(xiàn)場的情況是：
考場空缺人數(shù)較多，考生反映40%的缺考率
巡考反饋，40%的缺考率
不會做題，直接缺考
從昨天的考試情況來看，今年的中級實務考試難度是相當?shù)偷牧?，沒有復習好和沒有去參加考試的中級考生，已經(jīng)哭暈一大片了：
一、2018年中級考試第一批次考點曝光
考題簡單，可惜沒看書
挺簡單的，考試穩(wěn)了
裸考考生表示不會
二、2018年中級考試《中級會計實務》分析
到底今天的中級會計實務考了什么？不管是考了還是沒有考試的考生，都可以看看哈：
考后考點總結(jié)一：
1.小題微難，大題簡單；
2.計算題內(nèi)容
①非貨幣交換；
②政府補助；
3.綜合題內(nèi)容
①無形資產(chǎn)結(jié)合減值及所得稅；
②長投成本轉(zhuǎn)權益，順帶問到了合并日的抵消分錄。
考后考點總結(jié)二：
非貨幣性資產(chǎn)交換，政府補助，長期股權投資成本法，加合并報表。
考后考點分析三：
實務計算題第一題：非貨幣性資產(chǎn)交換。以商品換固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。沒有一點坑，很順。第二題總額法與資產(chǎn)相關的政府補助，沒幾個分錄。但是資產(chǎn)最后是因為自然災害提前報廢。不知道是不是計入營業(yè)外支出。綜合第一題外購無形資產(chǎn)的減值和相關所得稅，就一項減值產(chǎn)生影響，攤銷一樣。第二題長投加合并報表，做的是取得時的合并，然后有一個成本法轉(zhuǎn)權益法。然后一個超額虧損。
考場原題
（單）下列屬于會計政策變更的是（）。
A、折舊由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法
B、無形資產(chǎn)攤銷由10年變?yōu)?年
C、存貨先進先出法變?yōu)橐苿蛹訖嗥骄?/p>
D、成本模式的投資性房地產(chǎn)殘值由5%到3%
【答案】C
（單）2017年12月1日，甲乙公司簽訂了不可撤銷合同，以205元/件的價格銷售給乙1000件，2018年1月10日交貨，2017年12月31日，甲公司庫存商品1500件，成本200元/件，市場價191元/件，預計產(chǎn)生銷售費用1元/件，問2017年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元。
A、15000
B、0
C、1000
D、5000
【答案】D
【解析】不可撤銷部分的成本=200*1000-200000（元），其可變現(xiàn)凈值=（205-1）*1000-204000（元），未發(fā)生存貨跌價準備。無合同部分的成本=200*500=100000（元），其可變現(xiàn)凈值=（191-1）*500-95000
（元），發(fā)生存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）。
（單）用于外匯經(jīng)營的，在資產(chǎn)負債表日應該用即期匯率的是（）。
A、管理費用
B、營業(yè)收入
C、盈余公積
D、固定資產(chǎn)
【答案】D
（多選題）投資性房地產(chǎn)從成本計量模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值計量模式，其差額影響哪些要素（）。
A、資本公積
B、盈余公積
C、未分配利潤
D、其他綜合收益
【答案】BC
1、甲乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與一共是的一項生產(chǎn)用設備和一項商標權進行交換，該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，相關資料如下：
資料一：甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為800萬元，增值稅稅額為136萬元。甲公司沒有對該產(chǎn)品計提存貨跌價準備。
資料二：乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅 專用發(fā)票中注明的價款500萬元，增值稅稅額85萬元，一共是換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元。增值稅稅額為18萬元，乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。
資料三：甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認庫存商品。
甲乙上方不存在關聯(lián)方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。
要求：
1、編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 500
無形資產(chǎn) 300
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 136
銀行存款 33
貸：主營業(yè)務成本 800
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136
借：主營業(yè)務成本 680
貸：庫存商品 680
2、編制乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理300
累計折舊 700
貸：固定資產(chǎn)1000
借：固定資產(chǎn)清理 85
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）85
借：庫存商品 800
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136
累計攤銷 80
貸：無形資產(chǎn) 280
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）18
固定資產(chǎn)清理 385
資產(chǎn)處置損益 300
銀行存款 33
考核內(nèi)容：政府補助
甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為16萬元。
資料二：2016年12月31日，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計殘值為零。仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元；當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
1、編制甲公司2015年1月1日購入專利技術的會計分錄。
借：無形資產(chǎn) 800
貸：銀行存款 800
2、計算2015年度該專利技術的推銷金額800/5=160(萬元）
3、計算甲公司2016年12月31日對該專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。
2016年12月31日，在進行減值測試前的賬面價值=800-800/5*2=480(萬元），大于其可收回金額420萬元，所以發(fā)生減值，其減值金額=480-420=60（萬元）
相關會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準備 60
4、計算甲公司2016年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。
甲公司2016年度應交企業(yè)所得稅=（1000+60）*25%=265（萬元）。
2016年末無形資產(chǎn)的賬面價值=800-160-160-60=420（萬元），其計稅基礎=800-160-160=480（萬元），形成可抵扣暫時性差異=480-420=60（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15（萬元）。
會計分錄如下：
借：所得稅費用250遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 265
5、計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。
甲公司2017年度該專利技術的攤銷金額=420/3=140（萬元）。
會計分錄：
借：制造費用 140
貸：累計攤銷 140
甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下:
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元 從非關方取得乙公司60%的有 表決 權股份 ，并于當日取得對乙公司的控制權。當日，乙公司所有者權益的的賬 面價值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元、盈余公積4 000萬元、未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本 次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料二：乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為900萬元。
資料三，乙公間2016年5月10日對外 宣告 分派現(xiàn)金 股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。
資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯(lián)方，所得價款4 500萬元全部收存銀行。當日，甲公司喪失對乙公司的控制權，但對乙公司具有重大影響。
資料五：乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為300萬元。
資料六：乙公司2017年度發(fā)生號損25 000萬元。甲、乙公司每年按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求1：編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。
【答案】
借：長期股權投資 12000
貸：銀行存款 12000
要求2、計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負債表的應確認的商譽，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表相關的合并分錄。
【答案】
2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負債表的應確認的商譽=12000-16000*60%=2400（萬元）。
與購買日合并資產(chǎn)負債表相關的合并分錄：
借：股本 8000
資本公積 3000
盈余公積 4000
未分配利潤 1000
商譽 2400
貸：長期股權投資 12000
少數(shù)股東權益 6400
要求3、分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。
【答案】
（1）2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄：
借：應收股利 180（300*60%）
貸：投資收益 180
（2）2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄：
借：銀行存款 180
貸：應收股利 180
要求4、編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄。
【答案】
借：銀行存款 4500
貸：長期股權投資 4000（12000*1/3）
投資收益 500
要求5、編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權投資由成本法轉(zhuǎn)為權益法的會計分錄。
【答案】
剩余長期股權投資的賬面價值為8000（12000*2/3）萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1600萬元（8000-16000*40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當期期初之前實現(xiàn)的凈損益為360萬元（900*40%），應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益120萬元（300*40%），應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益；處置期初至處置日之前宣告分派的現(xiàn)金股利應調(diào)整相應的處理方式。
相關會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本 8000
貸：長期股權投資 8000
借：長期股權投資——損益調(diào)整 480
貸：盈余公積 36
利潤分配——未分配利潤 324
投資收益 120
借：投資收益 120（300*40%）
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 120（300*40%）
要求6、分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認投資損益的會計分錄。
【答案】
2016年年末確認投資損益的會計分錄：
借：長期股權投資——損益調(diào)整 40[（400-300）*40%]
貸：投資收益 40
2016年年末長期股權投資的賬面價值=8000+480-120+40=8400（萬元）。
甲公司應承擔的虧損份額=25000*40%=10000（萬元），即發(fā)生了超額虧損。
2017年年末確認投資損益的會計分錄：
借：投資收益 8400
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 8400
