2018年新《個人所得稅法》頒布實施以后，首次引入了“綜合所得”的概念，而勞務(wù)報酬扣繳申報的計稅方式也有了較大變化。現(xiàn)將有關(guān)稅收政策要點進行梳理，謹(jǐn)供參考。
（一）勞務(wù)報酬所得的概念
勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。
（二）勞務(wù)報酬與工資薪金的區(qū)別
區(qū)分“勞務(wù)報酬所得”和“工資、薪金所得”，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。“工資薪金所得”是個人從事非獨立勞動，從所在單位（雇主）領(lǐng)取的報酬，存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。而“勞務(wù)報酬所得”則是指個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的報酬，一般不存在雇傭關(guān)系，屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。
如果從事某項勞務(wù)活動取得的報酬不是來自聘用、雇傭或工作單位，如演員“走穴”演出取得的報酬，教師自行舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班等取得的收入，就屬于“勞務(wù)報酬所得”或“經(jīng)營所得”。
1.個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。
2.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”項目負責(zé)代扣代繳個人所得稅。
為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。
3.關(guān)于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策
根據(jù)（財稅〔2018〕164號）文件的規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”。以不含增值稅的傭金收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。
保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
扣繳義務(wù)人（保險公司或證券公司）向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。然后，按相關(guān)的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。
（一）稅款計算公式
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳申報，應(yīng)納稅額的具體計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=收入額=（收入-800）或者[收入×（1-20%）]
（二）勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率
勞務(wù)報酬所得適用20%～40%的超額累進稅率。具體預(yù)扣率見下表：
個人所得稅預(yù)扣率表二
扣繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人勞務(wù)報酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。然后，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表計算應(yīng)納稅額。
（一）稅款計算公式
勞務(wù)報酬所得代扣代繳申報，應(yīng)納稅額的具體計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=收入額=收入×（1-20%）
（二）勞務(wù)報酬所得稅率
勞務(wù)報酬所得適用3%～45%的超額累進稅率。具體稅率見下表：
個人所得稅預(yù)扣率表三
