2020年個(gè)人所得稅匯算清繳即將來臨，不少納稅人開始關(guān)心起個(gè)稅繳納問題。
近日，就有納稅人留言咨詢：為什么工資沒變，個(gè)稅卻增加了？是不是需要辦理匯算清繳退個(gè)稅？
敲黑板，知識(shí)點(diǎn)來了。個(gè)稅出現(xiàn)“前低后高、逐漸增加”是對(duì)工資、薪金收入采用累計(jì)預(yù)扣法。
預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅計(jì)算方法出現(xiàn)“稅率跳檔”是正?，F(xiàn)象，全年累計(jì)出來的稅額是沒有多扣稅款的，也不影響納稅人享受個(gè)稅改革減稅紅利。
那么，什么是“稅率跳檔”呢？
其實(shí)，“稅率跳檔”實(shí)際是居民個(gè)人取得工資薪金收入，由扣繳義務(wù)人或居民個(gè)人繳納個(gè)人所得稅時(shí)，從收入中扣除免稅收入、減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額按照7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。
應(yīng)納稅所得額超過部分按所對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次分別計(jì)稅，就是“稅率跳檔”。
5哥提醒，對(duì)居民個(gè)人的工資、薪金所得的申報(bào)方式，從原來的按月代扣代繳改為了累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，以年為單位綜合計(jì)稅。
隨著累計(jì)收入的增加，適用的稅率從低到高，達(dá)到一定數(shù)額就會(huì)產(chǎn)生“稅率跳檔”，月度納稅也隨之增加。
【案例】假設(shè)納稅人馬小云每月扣除“五險(xiǎn)一金”后取得工資薪金收入1.2萬元，享受每月1000元的子女教育專項(xiàng)附加扣除，在不考慮其他因素影響下，1月應(yīng)納稅所得額為6000元，適用3%稅率。
以此類推，6月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額3.6萬元，仍按照3%計(jì)算，所以1-6月每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅180元。
而到了7月份，累計(jì)應(yīng)納稅所得額達(dá)到了4.2萬元，其中超過3.6萬元的部分，適用稅率“跳檔”到10%，所以7月份應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅600元，比之前幾個(gè)月多了420元。
又一個(gè)問題來了：“稅率跳檔”共有哪些臨界點(diǎn)？
5哥建議，納稅人可以拿出自己的工資條，參照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）來看。
簡(jiǎn)單來說，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元等都是“臨界點(diǎn)”。
值得一提是，收入越高，越早會(huì)接近“臨界點(diǎn)”，遇到“稅率跳檔”的現(xiàn)象。
不過，納稅人最關(guān)心的問題可能還是，對(duì)稅負(fù)有什么影響？
據(jù)了解，新的計(jì)稅方式會(huì)產(chǎn)生個(gè)稅“前低后高、逐漸增加”現(xiàn)象，但是最終全年的納稅額和按照全年所得計(jì)算出的數(shù)字是一樣的。
既然兩種計(jì)稅方式的應(yīng)繳個(gè)稅都是一樣，為什么還要設(shè)立這么繁復(fù)的算法呢？
國(guó)家稅務(wù)總局曾回應(yīng)稱，在累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳方法下，全年累計(jì)預(yù)扣的稅款，與全年匯算清繳應(yīng)納的稅款，這兩個(gè)數(shù)基本是一致的，所以這樣處理下來，這個(gè)群體到次年，匯算清繳他就不用來（辦理退稅）了，減輕了征納雙方的這種負(fù)擔(dān)。
原來，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，取得綜合所得的納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的需要辦理匯算清繳。
在累計(jì)預(yù)扣法下，如果納稅人只在一個(gè)單位取得工資薪金收入，無論他領(lǐng)取多少工資，預(yù)扣的稅款同最終匯算清繳的結(jié)果都會(huì)是一樣，次年就不需要再辦理補(bǔ)稅或退稅。
事實(shí)上，因?yàn)槊總€(gè)人的月度工薪收入都有或大或小的波動(dòng)，按照新的計(jì)稅方式，對(duì)那些月度收入波動(dòng)大的中高收入群體來說，就可以避免在年終退稅的麻煩。
并且，對(duì)那些月度收入波動(dòng)大、一些月份免稅額度不足扣除的中低收入群體來說，還可以拉低稅負(fù)，或要辦理匯算清繳退個(gè)稅。
至于哪些群體需要匯算清繳退個(gè)稅，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授葛長(zhǎng)銀表示：
（1）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的員工存在退稅的可能，要主動(dòng)辦理匯算清繳退稅。
季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)員工存在收入不均衡及納稅不均衡的問題，很多普通員工的收入按全年計(jì)算或許就不用納稅了，所以要通過匯算清繳把平時(shí)交納的稅款退回來。
比如廣西蔗區(qū)的糖廠，一年的榨季只有四個(gè)月，機(jī)器一開，工人三班倒，十分辛苦，但工資也高；八個(gè)月是淡季，發(fā)的工資就低，尤其是民營(yíng)企業(yè)榨季和淡季的工資差別很大。這就存在“先多交后不交”或“先不交后多交”的納稅不均勻的現(xiàn)象，需要匯算清繳幫助員工清退稅款。
我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)、捕撈企業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)、采掘企業(yè)等，都屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，也都是需要進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳的行業(yè)；拿提成工資的群體，因工資發(fā)放也具有“季節(jié)性”，納稅也不均衡，也要注意年終匯算清繳，結(jié)算稅款。
（2）取得單一勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。
目前勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣稅率最低為20%，最高為40%；特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅率為20%；稿酬的預(yù)扣稅率也為20%但有30%的減除優(yōu)惠，而“綜合所得”匯算清繳的最低稅率為3%，這之間就存在著稅率的高低之差，納稅人在取得這些收入時(shí)已按高稅率預(yù)交了稅款，如果全年的收入相對(duì)較低，就存在退稅的問題。
比如一位作家出版一本書取得稿酬10萬元，預(yù)扣個(gè)稅1.12萬元，但本年度他就取得這一筆收入，沒有其它收入，扣除6萬元免征額和教育孩子、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用，他可能就沒有納稅的資格了，所以要通過匯算清繳辦理退稅。
再比如按20%預(yù)扣的勞務(wù)報(bào)酬，如果本年度取得的數(shù)額不大，進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果就可能適用0稅率，或按3%、10%的稅率計(jì)算稅款后退稅。
（3）取得“混搭”低收入的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。
“混搭”收入是指取得“綜合所得”兩項(xiàng)以上者。“混搭”高收入群體肯定會(huì)增加稅負(fù)，但低收入群體都存在預(yù)扣稅率較高而實(shí)際承擔(dān)的稅率較低或不納稅的問題。
比如某納稅人本年度分次取得勞務(wù)報(bào)酬6萬元，分次取得特許權(quán)使用費(fèi)4萬元，均已預(yù)扣了20%的稅款，但若扣除6萬元免征額及其教育孩子、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用后，就可能沒有納稅資格了，所以要通過匯算清繳辦理退稅。
（4）年度內(nèi)停換工作的人群存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。
這個(gè)群體大致包括三種情況，一是“上半年工作下半年沒工作”，二是“上半年沒工作下半年工作”，三是“年中一段時(shí)間沒有工作”，不論是前頭有收入，還是后頭有收入，或是中間有收入，這些收入都屬于全年收入，這個(gè)收入若在10萬以下并已預(yù)扣了稅款，都應(yīng)通過匯算清繳辦理退稅。
（5）本年度失業(yè)的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。
這也是一個(gè)客觀存在的群體，如果年度內(nèi)失業(yè)且沒有再就業(yè)，取得的薪酬也已交納了稅款，要通過匯算清繳，結(jié)算稅款。
（6）本年度退休的群體要辦理匯算清繳，看看能否退稅。
因退休工資免征個(gè)稅，所以本年度退休的人員，若以前的薪酬已經(jīng)完稅，從法理上說也存在一個(gè)匯算清繳退稅的問題，但目前尚無明文規(guī)定，只能說“看看”。
這個(gè)群體退稅的條件是退休人員沒有再就業(yè)或兼職，退休人員再就業(yè)或兼職取得的收入要依法交納個(gè)稅，并要跟退休前工資“匯算清繳”合并納稅。
上述退稅人群屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）“（四）納稅人申請(qǐng)退稅”之情況；但是否需要匯算清繳，還是要以納稅人實(shí)際收入判定；年底了，全年的賬也基本能算清楚了，結(jié)算稅款的問題就要提到議事日程了。
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