內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段具體審計(jì)程序存在的問(wèn)題
01
審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定缺乏
雖然各級(jí)主管部門及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在宏觀層面已制定并發(fā)布了一系列指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的綱領(lǐng)性規(guī)范，但對(duì)審計(jì)工作各個(gè)階段的具體工作程序規(guī)定還不夠細(xì)致，尤其是審計(jì)實(shí)施階段，并未制定統(tǒng)一完善、可操作性強(qiáng)、可做參考標(biāo)準(zhǔn)的具體審計(jì)程序，如深入調(diào)查具體查什么、怎么查；風(fēng)險(xiǎn)怎么認(rèn)定，按不同的風(fēng)險(xiǎn)層次需要采取什么措施等。
02
審計(jì)程序管理和監(jiān)督缺失
一是由于審計(jì)實(shí)施階段具體審計(jì)程序是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中具體審計(jì)工作的詳細(xì)安排，不適合寫(xiě)入內(nèi)部審計(jì)制度，只能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中加以規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)施階段具體審計(jì)程序的執(zhí)行缺乏制度的剛性規(guī)定。
二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)實(shí)施階段具體審計(jì)程序的重要性認(rèn)識(shí)不足，未針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)實(shí)施階段的不同需求制定相應(yīng)的具體審計(jì)程序。
三是審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)程序的實(shí)施缺乏指導(dǎo)性，除資產(chǎn)盤點(diǎn)表外，其他審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)底稿要素極為簡(jiǎn)單，對(duì)審計(jì)實(shí)施步驟及方法不具有任何指導(dǎo)意義。
03
審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范
一是審計(jì)程序執(zhí)行的隨意性較大、條理性不強(qiáng)，審計(jì)程序有被忽略的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)、審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增加。
二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)敏感性不盡相同，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷不一致，采取的措施也不相同。
三是審計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守良莠不齊，存在偷工減料、程序執(zhí)行不到位、或者干脆不執(zhí)行的現(xiàn)象。
04
審計(jì)程序運(yùn)用不靈活
審計(jì)程序老套，很多手段已經(jīng)為審計(jì)對(duì)象所熟識(shí)，不能有效發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象刻意掩蓋的問(wèn)題。另外，審計(jì)程序單一，不能靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行相互印證，很少能運(yùn)用穿行測(cè)試、分析性程序等手段來(lái)驗(yàn)證內(nèi)控制度的有效性和審計(jì)事項(xiàng)的合理性、合法性。
05
審計(jì)程序?qū)嵤┸壽E未保留
在具體審計(jì)程序中，對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤┸壽E的保留意識(shí)不強(qiáng)，一般審計(jì)底稿中僅記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及擬處理的意見(jiàn)和依據(jù)，很少記錄審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)復(fù)核階段，復(fù)核人員無(wú)法對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的完整性、恰當(dāng)性做出準(zhǔn)確復(fù)核，因此無(wú)法判斷是否所有問(wèn)題都已被發(fā)現(xiàn)并做出恰當(dāng)揭示和處理。
完善內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段具體程序的建議
01
建立完善審計(jì)程序體系
具體審計(jì)程序編排應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，根據(jù)審計(jì)過(guò)程的時(shí)間順序，按深入調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等不同業(yè)務(wù)階段進(jìn)行分類歸總。具體審計(jì)程序的結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)有層次感、脈絡(luò)感，做到層層遞進(jìn)、環(huán)環(huán)相扣，要從總體層面、業(yè)務(wù)層面、賬戶認(rèn)定層面形成立體、交叉式的審計(jì)程序網(wǎng)。
02
全面細(xì)化審計(jì)工作底稿
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)借鑒社會(huì)審計(jì)在審計(jì)底稿方面的成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)審計(jì)實(shí)施階段，建立并完善內(nèi)容精細(xì)、要素齊全的審計(jì)工作底稿體系，作為詳細(xì)記錄具體審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程的載體，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r的管理和監(jiān)督。
03
建立執(zhí)行自我完善機(jī)制
一是定期對(duì)審計(jì)人員有針對(duì)性地加強(qiáng)技能培訓(xùn)。
二是檢查內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)程序的執(zhí)行力度。
三是分析評(píng)估內(nèi)部審計(jì)程序本身的合理性，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和完善。
04
積極構(gòu)建信息交流機(jī)制
首先要了解存在的問(wèn)題，總結(jié)教訓(xùn)，糾正偏差，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序作出必要的修正；另外要了解各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體審計(jì)程序執(zhí)行中的有益做法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并在全行業(yè)中加以推廣。各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)與各級(jí)內(nèi)部審計(jì)主管部門及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的溝通與交流，主動(dòng)尋求業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
05
全面提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的教育，樹(shù)立職業(yè)歸屬感和榮譽(yù)感，促使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能按照內(nèi)部審計(jì)工作的要求認(rèn)真細(xì)致完成審計(jì)任務(wù)。提高內(nèi)部審計(jì)人員提升自我的積極性和求知欲望，強(qiáng)化學(xué)習(xí)的緊迫性和自覺(jué)性，努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平。
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