《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
雖然公積金最高可以按照上一年度職工月平均工資的5倍，以及最高20%的比例繳納，但個(gè)人所得稅承認(rèn)可扣除的只是上一年度該職工個(gè)人月平均工資（不能超過上一年度公布的職工月平均工資的3倍）乘以12%的部分。公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū)：
例：某公司員工小李，當(dāng)月工資10000元，公積金繳存基數(shù)為9000元（小李的上一年度月平均工資），繳存比例為20%，單位繳納公積金為9000×20%＝1800（元），個(gè)人繳納公積金為1800元，合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為4000元，3倍是4000×3＝12000元，因此，繳存基數(shù)9000元未超過稅務(wù)上規(guī)定的上限，但是公積金繳存比例超過了上限12%。不考慮其他因素，計(jì)算小李個(gè)人所得稅。
有些企業(yè)是這樣計(jì)算的，公積金扣除限額＝上年職工月平均工資×3×12%＝4000×3×12%＝1440（元），實(shí)際繳納為1800元，因此不可扣除金額為1800－1440＝360（元）。
小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝（10000－1800）＋360×2－3500＝5420（元），這樣計(jì)算是錯(cuò)誤的，正確的算法是：公積金可以扣除的金額＝9000×12%＝1080（元），實(shí)際繳納1800元，因此不可扣除金額為1800－1080＝720（元）。
小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝（10000－1800）＋720×2－3500＝6140（元）。
為什么第一種算法是錯(cuò)誤的，因?yàn)樨?cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定，“不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍”，也就是說，小李可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的公積金＝繳存基數(shù)×12%＝9000×12%＝1080（元），其中9000元的繳存基數(shù)并未超過上一年度職工月平均工資的3倍，符合文件規(guī)定，可扣除金額1080元是正確的，而不能再用12000×12%來計(jì)算可扣除金額。
如果超過了上一年度職工月平均工資的3倍，假設(shè)為15000元，則公積金可扣除的金額為12000×12%＝1440（元），是第一種算法中的限額。
因此，公積金可扣除的金額，不是所有情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例”來計(jì)算的。
到底應(yīng)該如何計(jì)算呢，筆者看到有人列出了很多種情況來說明如何計(jì)算，其實(shí)不用那么麻煩，筆者總結(jié)了以下公式：
公積金個(gè)人所得稅可扣除的金額＝（“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”與“上年度職工月平均工資的3倍”較低者）×（“實(shí)際繳費(fèi)比例”與“12%”較低者）
按照上述例子來驗(yàn)證，“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”是9000元，“上年度職工月平均工資的3倍”是12000元，較低者是9000：“實(shí)際繳費(fèi)比例”是20%，較低者是12%，因此，公積金可扣除的金額＝9000×12%＝1080（元）。
再驗(yàn)算一個(gè)，假設(shè)繳存基數(shù)為15000，超過了上年度職工月平均工資的3倍12000，繳存比例為5%，則“較低者12000”ד較低者5%”計(jì)算可扣除金額，而不能用12000×12%這種計(jì)算限額的方法。
其他所有的情況均可按照上述公式計(jì)算，限于篇幅不再贅述，有興趣的朋友可以驗(yàn)算一下。
財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作中，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi)，個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對(duì)于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生，常常忘記這部分的調(diào)整。
據(jù)上例，不可扣除的金額為1800－1080＝720（元），這只是個(gè)人的部分，還有單位的部分720元也要計(jì)算，單位為個(gè)人繳納公積金1800元，只能扣除1080元，也要調(diào)增720元。注意財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”，因此，不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分，還要注意單位繳納部分。
轉(zhuǎn)自：每日稅訊
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