生產(chǎn)成本核算方法
對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，要計(jì)算企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式選擇采用一種最適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法?，F(xiàn)將幾種主要成本計(jì)算方法介紹如下： 一、品種法。 品種法是以產(chǎn)品品種為產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 產(chǎn)品成本計(jì)算中，品種法是一種計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單的方法。一般運(yùn)用大量大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)（單步驟生產(chǎn)）。例如自來(lái)水生產(chǎn)、原煤原油的開(kāi)采等。這類(lèi)生產(chǎn)往往品種單一，封閉式生產(chǎn)，月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品存在。既使有在產(chǎn)品，數(shù)量也很少，所以一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和就是該種完工產(chǎn)品的總成本。除以產(chǎn)量，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。在簡(jiǎn)單法下，生產(chǎn)中發(fā)生的一切費(fèi)用都屬于直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。由于簡(jiǎn)單法不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分的問(wèn)題，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，故稱(chēng)之為簡(jiǎn)單法。
1、品種法的特點(diǎn) (1)成本計(jì)算對(duì)象 品種法以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，就需要以每一種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳。
(2)成本計(jì)算期 由于大量大批的生產(chǎn)是不間斷的連續(xù)生產(chǎn)，無(wú)法按照產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，因而只能定期按月計(jì)算產(chǎn)品成本，從而將本月的銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品生產(chǎn)成本配比，計(jì)算本月?lián)p益。因此，產(chǎn)品成本是定期按月計(jì)算的，與報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。
(3)生產(chǎn)費(fèi)用是否需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按實(shí)際情況而定。 如果是大量大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于簡(jiǎn)單生產(chǎn)是一個(gè)生產(chǎn)步驟就完成了整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。所以月末（或者任何時(shí)點(diǎn)）一般沒(méi)有在產(chǎn)品，因此，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；如果是管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批的復(fù)雜生產(chǎn)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于復(fù)雜生產(chǎn)是需要經(jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)，所以月末（或者任何時(shí)點(diǎn)）一般生產(chǎn)線(xiàn)上都會(huì)有在產(chǎn)品，因此，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？煞治鼍唧w情況，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的各種方法，選擇合適的方法進(jìn)行分配。
品種法的適用范圍
1、品種法主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)；
2、在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)規(guī)模較小，而且管理上又不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。
3、企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。
品種法的計(jì)算程序
開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬
按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。
分配各種要素費(fèi)用
?、?/span>.根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)，按用途分類(lèi)匯總各種付款憑證，登記各項(xiàng)費(fèi)用，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：制造費(fèi)用
輔助生產(chǎn)成本
貸：銀行存款
?、?/span>.根據(jù)領(lǐng)退料憑證及有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)，編制材料費(fèi)用分配表，分配材料費(fèi)用，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：基本生產(chǎn)成本
輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸：原材料
借：基本生產(chǎn)成本
輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸：材料成本差異
③.根據(jù)電費(fèi)付款憑證和實(shí)際耗用量，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 ）
貸：應(yīng)付賬款
?、?/span>.根據(jù)工資結(jié)算憑證和福利費(fèi)提取標(biāo)準(zhǔn)，編制工資及福利費(fèi)分配表，分配工資及福利費(fèi)，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：基本生產(chǎn)成本
輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸：應(yīng)付工資
借：基本生產(chǎn)成本
輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
?、?/span>.根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及折舊辦法，編制固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表，分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：制造費(fèi)用
輔助生產(chǎn)成本
貸：累計(jì)折舊
?、?/span>.根據(jù)“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”記錄，編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表，分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：制造費(fèi)用
輔助生產(chǎn)成本
貸：待攤費(fèi)用
借：制造費(fèi)用
輔助生產(chǎn)成本
貸：預(yù)提費(fèi)用
分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用
根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬。
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：輔助生產(chǎn)成本
分配基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用
根據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配制造費(fèi)用，據(jù)以登記“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“成本計(jì)算單”。
借：基本生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
計(jì)算各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本
根據(jù)“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“成本計(jì)算單”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，月末，采用適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，計(jì)算各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，則本月生產(chǎn)費(fèi)用總額就全部是完工產(chǎn)品成本。
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本
根據(jù)“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“成本計(jì)算單” 計(jì)算的各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本，編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的中成本和單位成本，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本。
借：產(chǎn)成品
分批法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)基本上是根據(jù)定貨單位的訂單簽發(fā)工作號(hào)來(lái)組織生產(chǎn)的，按產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本，往往與按定單計(jì)算產(chǎn)品成本相一致，因而分批法也叫定單法。
它適用于單件、小批生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)，主要包括：
1．單件、小批生產(chǎn)的重型機(jī)械、船舶、精密工具、儀器等制造企業(yè)。
2．不斷更新產(chǎn)品種類(lèi)的時(shí)裝等制造企業(yè)。
3．新產(chǎn)品的試制、機(jī)器設(shè)備的修理作業(yè)以及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法計(jì)算成本。
分批法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于在單件小批生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)中，生產(chǎn)多是根據(jù)購(gòu)貨單位的定單組織的，因此，分批法也稱(chēng)定單法。但嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，按批別組織生產(chǎn)，并不一定就是按定單組織生產(chǎn)，還要結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)負(fù)荷能力，來(lái)合理組織安排產(chǎn)品生產(chǎn)的批量與批次。比如說(shuō)：
1．如果一張定單中要求生產(chǎn)好幾種產(chǎn)品，為了便于考核分析各種產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，就要將該定單按照產(chǎn)品的品種劃分成幾個(gè)批別組織生產(chǎn)。
2．如果一張定單中只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但數(shù)量極大，超過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)荷能力，或者購(gòu)貨單位要求分批交貨的，也可將該定單分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn)。
3．如果一張定單中只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但該產(chǎn)品屬于價(jià)值高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的大型復(fù)雜產(chǎn)品（如萬(wàn)噸輪），也可將該定單按產(chǎn)品的零部件分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn)。
4．如果在同一時(shí)期接到的幾張定單要求生產(chǎn)的都是同一種產(chǎn)品，為了更經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，也可將這幾張定單合為一批組織生產(chǎn)。
采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，雖然各批產(chǎn)品的成本計(jì)算單仍按月歸集生產(chǎn)費(fèi)用，但是只有在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)才能計(jì)算其實(shí)際成本。由于各批產(chǎn)品的生產(chǎn)復(fù)雜程度不同、質(zhì)量數(shù)量要求也不同，生產(chǎn)周期就各不相同。有的批次當(dāng)月投產(chǎn)，當(dāng)月完工；有的批次要經(jīng)過(guò)數(shù)月甚至數(shù)年才能完工?？梢?jiàn)完工產(chǎn)品的成本計(jì)算因各批次的生產(chǎn)周期而異，是不定期的。所以，分批法的成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。
在單件或小批生產(chǎn)，購(gòu)貨單位要求一次交貨的情況下，每批產(chǎn)品要求同時(shí)完工。這樣該批產(chǎn)品完工前的成本明細(xì)賬上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，即為在產(chǎn)品成本；完工后的成本明細(xì)賬上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，即為完工產(chǎn)品成本。因此在通常情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。
但是如果產(chǎn)品批量較大、購(gòu)貨單位要求分次交貨時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況，這時(shí)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。采用的分配方法視批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的數(shù)量占批量的比重大小多少而定。
分批法因其采用的間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法不同，分成一般的分批法和簡(jiǎn)化的分批法。
1．一般的分批法
采用當(dāng)月分配率來(lái)分配間接計(jì)入費(fèi)用的分批法稱(chēng)為一般的分批法（分批法），也就是有分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。
2．簡(jiǎn)化的分批法
采用累計(jì)分配率來(lái)分配間接計(jì)入費(fèi)用的分批法稱(chēng)為簡(jiǎn)化的分批法，也稱(chēng)不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法，是一般的分批法的簡(jiǎn)化形式。
1、按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。按車(chē)間設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬。同時(shí)，設(shè)置待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等明細(xì)賬。
2、根據(jù)各生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表和其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，分配各要素費(fèi)用并登賬。
對(duì)于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品批別列示并直接計(jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按生產(chǎn)地點(diǎn)歸集，并按適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各個(gè)批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
3、月末根據(jù)完工批別產(chǎn)品的完工通知單，將計(jì)入已完工的該批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目加以匯總，計(jì)算出該批完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并轉(zhuǎn)賬。如果出現(xiàn)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工并已銷(xiāo)售或提貨的情況，這時(shí)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出該批已完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品連續(xù)加工的先后順序，根據(jù)生產(chǎn)步驟所匯集的成本，費(fèi)用和產(chǎn)量記錄，計(jì)量自制半成品成本，自制半成品成本隨著半成品在各加工步驟之間移動(dòng)而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種方法。 編輯
三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)
1、成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品；
2、成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期；
連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)下必然進(jìn)行大批量生產(chǎn)，無(wú)法劃分生產(chǎn)周期，只能以每月作為成本計(jì)算期。
3、必須分步驟確定在產(chǎn)品成本，計(jì)算半成品成本和最終完工產(chǎn)品成本；
4、是否進(jìn)行成本還原，要依成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用的具體方法確定。
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2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍
多步驟復(fù)雜生產(chǎn)的大批量生產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，具體說(shuō)有下列企業(yè)：
1、半成品可對(duì)外銷(xiāo)售或半成品雖不對(duì)外銷(xiāo)售但須進(jìn)行比較考核的企業(yè)。
如：紡織企業(yè)的棉紗、坯布， 冶金企業(yè)的生鐵、鋼錠、鋁錠，化肥企業(yè)的合成氨等半成品都屬于這種情況。
2、一種半成品同時(shí)轉(zhuǎn)作幾種產(chǎn)成品原料的企業(yè)。
如：生產(chǎn)鋼鑄件、銅鑄件的機(jī)械企業(yè)，生產(chǎn)紙漿的造紙企業(yè)。
3、實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)。對(duì)外承包必然在內(nèi)部也要承包或逐級(jí)考核，需要計(jì)算各步驟的半成品成本。
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3、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要按生產(chǎn)步驟的順序分步驟計(jì)算半成品成本，再按順序結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟，成本計(jì)算的過(guò)程也就是半成品成本累積的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程可用下圖表示：
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4、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)
1、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)構(gòu)相一致，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理；
2、可以為各步驟消耗半成品，同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料；
3、采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。雖為避免進(jìn)行成本還原可采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，但轉(zhuǎn)帳手續(xù)比較麻煩；
4、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，雖能克服按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)，但要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指半成品成本并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細(xì)帳內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)帳轉(zhuǎn)出的方法。各生產(chǎn)步驟只歸集計(jì)算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本步驟所耗用上一步驟的半成品成本；各生產(chǎn)步驟分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系，本步驟只提供在產(chǎn)品成本和加入最終產(chǎn)品成本的份額，平行獨(dú)立、互不影響地進(jìn)行成本計(jì)算，平行地把份額計(jì)入完工產(chǎn)品成本。
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1、成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品；
在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，各生產(chǎn)步驟的半成品都不作為成本計(jì)算對(duì)象，各步驟的成本計(jì)算都是為了算出最終產(chǎn)品的成本；
2、成本計(jì)算期是每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期，這是大批量生產(chǎn)的組織特點(diǎn)所決定的；
3、半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離。
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平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于多步驟復(fù)雜生產(chǎn)，從總的說(shuō)，只要不要求提供各步驟半成品成本，前舉的運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)都可運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的推行，企業(yè)普遍實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和責(zé)任會(huì)計(jì)，尤其是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，大量的企業(yè)要按公司法的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范化改組，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)利的實(shí)施在很大程度上依賴(lài)于各車(chē)間的成本指標(biāo)考核，必然要求各車(chē)間要計(jì)算半成品成本。所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用范圍將大大縮小，更多采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具體運(yùn)用于下列企業(yè)：
1、半成品無(wú)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)意義或雖有半成品但不要求單獨(dú)計(jì)算半成品成本的企業(yè)。如：磚瓦廠、瓷廠等。
2、一般不計(jì)算零配件成本的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，如：大批量生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)。
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分步驟計(jì)算本步驟的廣義在產(chǎn)品和廣義半成品成本是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的突出特點(diǎn)。各步驟生產(chǎn)費(fèi)用分配和廣義半成品成本平行計(jì)入最終產(chǎn)品成本的過(guò)程可用下圖表示：
根據(jù)廣義半成品成本匯總過(guò)程，可列示平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下成本計(jì)算的基本程序：
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1、各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等待上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加快了成本計(jì)算工作的速度，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間；
2、能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本的構(gòu)成，有助于進(jìn)行成本分析和成本考核；
3、半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)相脫節(jié)，各步驟成本計(jì)算單上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品成本就不一致，因而，不利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。
五、ABC成本法
1、什么是ABC成本法
ABC成本法又稱(chēng)作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法,作業(yè)成本核算法
ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（Activity Costing and Input Output Accounting）中對(duì)"作業(yè)"、"成本"、"作業(yè)會(huì)計(jì)"、"作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)"等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。
這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是，當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授卡普蘭（Robert S Kaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法）。作業(yè)成本法在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢(xún)公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。
ABC成本法引人了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。
2、ABC成本法是基于活動(dòng)的成本管理
那么，什么是基于活動(dòng)的成本管理？
成本管理是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)一定的規(guī)范計(jì)算材料費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等的一種核算方法。這種管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而ABC成本法相當(dāng)于一個(gè)濾鏡，它對(duì)原來(lái)的成本方法做了重新調(diào)整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無(wú)效的。
ABC成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理
3、ABC分析法的過(guò)程
ABC分析法的過(guò)程是：
1.定義業(yè)務(wù)和成本核算對(duì)象（通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場(chǎng)等）。這一過(guò)程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿(mǎn)足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)。
2.確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）。
3.然后，將成本分配給每一成本核算對(duì)象，對(duì)各對(duì)象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。
4、ABC分析法的實(shí)施步驟
作業(yè)成本的實(shí)施一般包括以下幾個(gè)步驟：
?。?/span>1）設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組；
?。?/span>2）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息；
?。?/span>3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型；
（4）選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)；
（5）作業(yè)成本運(yùn)行；
?。?/span>6）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果；
?。?/span>7）采取行動(dòng)。
企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程。
5、應(yīng)用案例
某農(nóng)機(jī)廠是典型的國(guó)有企業(yè)，以銷(xiāo)定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(guò)人工費(fèi)用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。
根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個(gè)作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí)，其他作業(yè)動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類(lèi)數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí)，客戶(hù)數(shù)等。
通過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。
通過(guò)對(duì)成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠管理，但是人員分布在各個(gè)車(chē)間。通過(guò)作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。分析還顯示，運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車(chē)間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺(tái)叉車(chē)。
此外，正確的成本信息對(duì)于銷(xiāo)售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場(chǎng)行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。修訂后的產(chǎn)品價(jià)格更加真實(shí)地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
6、ABC分析法的作用
ABC分析法雖然也可作為一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用，但分析特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動(dòng)因和企業(yè)的業(yè)務(wù)是變化的，為確保過(guò)去的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進(jìn)行修訂。這種修訂應(yīng)當(dāng)促使定價(jià)、產(chǎn)品、顧客重點(diǎn)、市場(chǎng)份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。
成本計(jì)算方法的結(jié)合運(yùn)用
對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，要計(jì)算企業(yè)的主要產(chǎn)品成本，要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式選擇采用一種最適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，但這一種成本計(jì)算方法并不一定能滿(mǎn)足該企業(yè)成本計(jì)算和成本管理的全部需要。
企業(yè)的情況錯(cuò)綜復(fù)雜，要全面考慮具體企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)步驟，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和水平，科學(xué)合理地安排成本計(jì)算程序和方法，把各種成本計(jì)算方法結(jié)合運(yùn)用，達(dá)到最佳的成本計(jì)算和最優(yōu)的成本控制。
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