第五章第三節(jié) 營業(yè)稅制
考點一：營業(yè)稅征稅范圍及稅率
1、 征稅范圍 :所謂在境內(nèi)，具體指：
(1) 所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
(2) 在境內(nèi)載運旅客或貨物出境
(3) 在境內(nèi)組織旅客出境旅游
(4) 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用
(5) 所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
(6) 境內(nèi)保險機構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)
(7) 境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)
注意：境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)所取得的各項收入，不征營業(yè)稅。
單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
2、 稅率 ：
(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 為3% ;
(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)為 5% ;
(3) 娛樂業(yè)5%-- 20% ，其中臺球、保齡球為5%。
【例題25】下列情形中應(yīng)當征收營業(yè)稅的有()。(2005年多選)
A.境外某公司向境內(nèi)提供商標使用權(quán)
B.境內(nèi)某公司所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用
C.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口貨物險
D.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)
E.銷售境外不動產(chǎn)
答案：AD
考點二：營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率
(一)一般規(guī)定
注意以下幾點：
1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
2.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
3. 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
(二)具體項目的計稅依據(jù)規(guī)定：
1、交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)
(1)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)運輸?shù)?，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(2)聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。
(3)代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
【例題26】某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費100000元，含保險費500元，出境時付給境外承運公司40000元，該運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅為( )。
A 1200元
B 1785元
C 1800元
D 3000元
答案：C
解析：運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)運輸?shù)?，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
應(yīng)納營業(yè)稅額=(100000-40000)*3%=1800(元)
2、建筑業(yè)的的計稅依據(jù)
注意：
(1)稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及工程價款以外收取的各種費用。
工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金
注：建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(2)對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算(如包工包料，包工不包料)，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。
注：
提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為屬于混合銷售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。
(4)自建自售建筑物的，除按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定.
沒有同類價格的，按下列公式核定計稅價格
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(5)包工包料、包公不包料工程的營業(yè)額應(yīng)按包工包料工程以料、工費全額征收營業(yè)稅。
(6)實行招標投標的建筑安裝工程，其標底和報價的編制，均應(yīng)包含營業(yè)稅，中標的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。
3、金融保險業(yè)計稅依據(jù)
【例題27】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅的表述中正確的有( )。(07年多選)
A.對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅
B.融資租賃業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅
C.銀行吸收的存款不征營業(yè)稅
D.對金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅
E.銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)銷售賬單憑證取得的收入繳納營業(yè)稅
答案：ACE
解析：金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有兩種方法：
一是對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中價服務(wù)、以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額;
二是對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。
注意：
(1)對金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征稅;
對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅;
銀行吸收的存款不征收營業(yè)稅;
辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費、銷售賬單憑證、支票收入，辦理貼現(xiàn)收入應(yīng)納營業(yè)稅;
轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入，暫不征收營業(yè)稅。
(2)融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額
4、通信業(yè)的計稅依據(jù)
郵電通信業(yè)的營業(yè)額有以取得收入的全額確定的營業(yè)額。
