| 從2006年1月1日起，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）正式實(shí)施，適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)或其他類型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)。業(yè)界普遍認(rèn)為，《辦法》的出臺(tái)與實(shí)施，對(duì)于規(guī)范和統(tǒng)一擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算行為，強(qiáng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)擔(dān)保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。 中國(guó)最早的專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu) 中國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)投資擔(dān)保公司（中投保）成立于1993年。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至目前，全國(guó)共有各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)3000多家，為融資相對(duì)困難卻急需發(fā)展資金的中小企業(yè)及住房置業(yè)領(lǐng)域等債務(wù)人提供各種形式的債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保業(yè)已成為中國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)。《辦法》對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，充分考慮了擔(dān)保企業(yè)低收益、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了穩(wěn)健性和風(fēng)險(xiǎn)防范原則，從會(huì)計(jì)核算的角度，為降低擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、合理反映其收益情況提供了保障。 與其他企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》主要有以下特點(diǎn)： 會(huì)計(jì)科目設(shè)置充分體現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長(zhǎng)短期負(fù)債核算、收入費(fèi)用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂?、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《辦法》設(shè)置了“應(yīng)收代償費(fèi)”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目以滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其性質(zhì)為負(fù)債類而不是資產(chǎn)的備抵賬戶；而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保企業(yè)專設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以控制的大額代償而提留的準(zhǔn)備資金。以下以擔(dān)保行業(yè)的某些特殊業(yè)務(wù)為例，介紹這些科目的具體核算要求。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)銷：《辦法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定，估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各經(jīng)營(yíng)期。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；代償發(fā)生時(shí)，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“應(yīng)收代償款”（核算可能收回的代償款），貸記“銀行存款”；收回代償款時(shí)，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”（收回款項(xiàng)小于代償款時(shí)）或貸記“追償收入”（收回款項(xiàng)大于代償款時(shí)）。 擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷：為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備及一年以上的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備。提取時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”；期末根據(jù)重計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備金額，通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的余額。 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金的提取與使用：因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金作為留存收益，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時(shí)，借記“利潤(rùn)分配———一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”；用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“利潤(rùn)分配———一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。 擔(dān)保扶持基金的使用：為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國(guó)家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損。收到國(guó)家撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。 以上均為擔(dān)保企業(yè)因其行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)而導(dǎo)致的特殊業(yè)務(wù)，《辦法》充分考慮了擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性，與一般企業(yè)相比，對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取和轉(zhuǎn)銷的規(guī)定更為嚴(yán)格，會(huì)計(jì)處理也更加穩(wěn)健。 增設(shè)表外科目“代管擔(dān)?；?#8221; 擔(dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)?；饡r(shí)，應(yīng)專戶存儲(chǔ)，并通過“代管擔(dān)?；?#8221;賬戶單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項(xiàng)基金不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)保基金風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨(dú)設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。 會(huì)計(jì)報(bào)表披露具體詳細(xì)為加強(qiáng)監(jiān)管和提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目設(shè)置等方面都充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報(bào)告和年報(bào)中披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和利潤(rùn)分配表以外，還需對(duì)外報(bào)送擔(dān)保余額變動(dòng)表及代管擔(dān)?；鹱儎?dòng)表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2003年向擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)放了關(guān)于擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的討論稿，經(jīng)過多次討論修改，于今年發(fā)布實(shí)施。從本文分析的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)來(lái)看，《辦法》充分考慮了擔(dān)保企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與穩(wěn)健性，對(duì)規(guī)范擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)起到積極作用。不過，在某些問題上，《辦法》仍有待進(jìn)一步完善，如沒有涉及再擔(dān)保業(yè)務(wù)核算以及沒有明確規(guī)定一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是否可以用來(lái)支付代償損失等。 作者單位：湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 |
聯(lián)系客服
