為加大對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的扶持政策力度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日出臺了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號）文件，該文規(guī)定了四項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)村金融業(yè)務(wù)。
四項(xiàng)稅收優(yōu)惠
一、自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。
二、自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
三、自2009年1月1日至2011年12月31日，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
四、自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。
可見上述四項(xiàng)優(yōu)惠政策，一和三，屬于營業(yè)稅減免優(yōu)惠，二和四，屬于企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠。
關(guān)注點(diǎn)
1、享受主體和范圍必須符合文件規(guī)定解釋
財(cái)稅[2010]4號對以下名詞作出了解釋和規(guī)定：農(nóng)戶、小額貸款、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、保費(fèi)收入、縣（縣級市、區(qū)、旗）等幾個(gè)名詞。因此，只有符合上述規(guī)定的主體和范圍，才能享受上述四項(xiàng)優(yōu)惠政策。
農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。
村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)。
保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。
2、財(cái)務(wù)核算要求
財(cái)稅[2010]4號對金融機(jī)構(gòu)享受免征營業(yè)稅、按90%計(jì)入收入總額的農(nóng)戶小額貸款利息收入須進(jìn)行單獨(dú)核算，否則不能享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠。
3、政策銜接
財(cái)稅[2010]4號對政策銜接問題作出了規(guī)定：
一、適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后，再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
該銜接政策主要針對《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]35號）規(guī)定的，從2003年1月1日起至2005年年底，對西部地區(qū)和江西、吉林省實(shí)行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2004]177號）規(guī)定的，從2004年1月1日起至2006年底，對參與試點(diǎn)的中西部地區(qū)農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；其他試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。2006年上述政策到期后，再延長三年優(yōu)惠期限，分別至2008年底和2009年底。
因此，財(cái)稅[2004]35號和財(cái)稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠不能與農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠疊加享受。享受財(cái)稅[2004]35號和財(cái)稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的農(nóng)村信用社，必須優(yōu)惠結(jié)束，再可以享受農(nóng)戶小額貸款的利息收入減計(jì)收入優(yōu)惠。
二、由于財(cái)稅[2010]4號規(guī)定規(guī)定的減免優(yōu)惠政策自2009年1月1日起實(shí)施，但文件發(fā)布在2010年，對上述兩個(gè)時(shí)間段，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)已交納的營業(yè)稅如何處理文件進(jìn)行規(guī)定：適用營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)，自2009年1月1日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營業(yè)稅稅款，在以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。
三、對未享受財(cái)稅[2004]35號和財(cái)稅[2004]177號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的金融機(jī)構(gòu)，對2009年度符合條件的利息收入和保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按已經(jīng)100%計(jì)入收入總額的，如何享受10%的減計(jì)優(yōu)惠，文件沒有作出規(guī)定。筆者認(rèn)為，由于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳還未結(jié)束，在5月31日前，可更正申報(bào)。
