2．當(dāng)納稅人的增值率大于25.07%時(shí)
例2：乙企業(yè)的增值率為30%，C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算：則其增值額為100×30%=30(萬(wàn)元)，應(yīng)納增值稅額=30÷（1+17%）×17%=4.36(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=(100+30)÷（1+3%）×3%=3.79(萬(wàn)元)。
選擇增值率為35%計(jì)算得出：按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為5.08萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.93萬(wàn)元。選擇增值率為40%計(jì)算得出：按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為5.81萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為4.08萬(wàn)元。
即，當(dāng)納稅人增值率大于25.07%時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
3．當(dāng)納稅人的增值率小于25.07%時(shí)
例3：丙企業(yè)的增值率為20%，C+V為100萬(wàn)元。按一般納稅人計(jì)算：則其增值額為100×20%=20(萬(wàn)元)，應(yīng)納增值稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91(萬(wàn)元);按小規(guī)模納稅人的計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=(100+20)÷（1+3%）×3%=3.5(萬(wàn)元)。
選擇增值率為15%計(jì)算得出：按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為2.18萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.35萬(wàn)元。選擇增值率為10%計(jì)算得出：按一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額為1.45萬(wàn)元，按小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納增值稅額為3.2萬(wàn)元。
即，當(dāng)納稅人增值率小于25.07%時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
（二）結(jié)論
按照上述同樣方法，分析適用13%稅率、11%稅率、6%稅率的增值稅一般納稅人，可以得出如下結(jié)論：
當(dāng)納稅人的增值率達(dá)到平衡點(diǎn)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額；當(dāng)納稅人增值率大于平衡點(diǎn)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額；當(dāng)納稅人增值率小于平衡點(diǎn)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。
增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率、稅負(fù)平衡點(diǎn)、實(shí)際增值率與應(yīng)納稅額的關(guān)系，如下圖： 適用稅率(%)A
稅負(fù)平衡點(diǎn)(%)B
實(shí)際增值率(%)C
應(yīng)納稅額
一般納稅人D
小規(guī)模納稅人E
17
25.07
C=B
D=E
C>B
D>E
C<B
D<E
13
33.9
C=B
D=E
C>B
D>E
C<B
D<E
11
41.62
C=B
D=E
C>B
D>E
C<B
D<E
6
106
C=B
D=E
C>B
D>E
C<B
D<E
三、納稅人的類(lèi)別選擇籌劃
（一）增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)
從上述分析可知，當(dāng)增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，要想適用較低稅負(fù)，就繼續(xù)選擇為小規(guī)模納稅人（按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，年銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人；年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（二）增值率小于平衡點(diǎn)時(shí)
當(dāng)納稅人增值率小于平衡點(diǎn)時(shí)，按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，要想適用較低稅負(fù)，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取成為一般納稅人。有兩個(gè)途徑，即一要把銷(xiāo)售額搞上去，以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)口；二要健全會(huì)計(jì)核算，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。
四、納稅人類(lèi)別籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）注意銷(xiāo)售對(duì)象
1.銷(xiāo)售對(duì)象是一般納稅人
如果銷(xiāo)售對(duì)象是一般納稅人，對(duì)方需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額的負(fù)作用。
2.銷(xiāo)售對(duì)象是小規(guī)模納稅人
如果銷(xiāo)售對(duì)象是小規(guī)模納稅人，對(duì)方不需要提供增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，無(wú)論選擇何種納稅人身份對(duì)銷(xiāo)售均無(wú)影響。
（二）注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)
1.一般納稅人籌劃風(fēng)險(xiǎn)
有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
（2）除增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定（即：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。）外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
2.小規(guī)模納稅人籌劃風(fēng)險(xiǎn)
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
因此，在納稅人類(lèi)別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷(xiāo)售及籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。
