一、有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳
6房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？
[ 國(guó)稅局 ] 按照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。
7 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文，第十四條中規(guī)定"已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本"。如果某間房子已完工，可售面積是120平方米，總價(jià)是100萬(wàn)，采取銀行按揭方式銷售。至當(dāng)年12月31日止，僅收到首付款30萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)當(dāng)年"已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積"是120平方米還是36平方米？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第六條第（三）款規(guī)定，如果采取按揭方式銷售房地產(chǎn)，應(yīng)按照合同的約定確定收入。一般情況下，首付和銀行應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，即使由于跨年度導(dǎo)致首付時(shí)間和銀行轉(zhuǎn)賬時(shí)間的差距，也應(yīng)按照銷售合同約定的時(shí)間確定收入。所以，上述可售面積應(yīng)按
12根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2009）31號(hào)文件第十二條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。而該文件第二十八條第（五）款，對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。請(qǐng)問(wèn)：第九條 企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。若能扣除，扣除環(huán)節(jié)在哪兒，是計(jì)算在毛利額前，還是直接扣減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應(yīng)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)該納稅所得額。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算繳納當(dāng)期所得稅時(shí)，可以扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。這是新所得稅法中有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)處理的重大變化。
13 房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)成本中的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開(kāi)支 是在匯算清繳期內(nèi)與期間費(fèi)用中的招待費(fèi)等一并測(cè)算，還是應(yīng)該在項(xiàng)目完工后清算時(shí)再測(cè)算？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)等開(kāi)支，如果企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入銷售年度，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。
16 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入，未按原31號(hào)文的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，至2008年開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，按實(shí)際毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額小于在取得預(yù)售收入時(shí)按預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)是應(yīng)該按實(shí)際毛利額計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，還是應(yīng)該還原到當(dāng)期按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算的稅額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，同時(shí)超出實(shí)際稅額多繳的部分用于抵減以后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？
[ 國(guó)稅局 ] 2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入沒(méi)有按照老的規(guī)定繳納稅款的，在2008年開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，其應(yīng)統(tǒng)一按照實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算繳納稅款，其中，屬于2006年至2007年期間取得的預(yù)售收入應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)按規(guī)定加收滯納金；差額部分可以不繳納滯納金。
26我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2003年由于當(dāng)?shù)卣猩桃Y的原因，我公司與當(dāng)?shù)氐囊患壹揖吖竞炗喠撕贤贤s定對(duì)其家具廠進(jìn)行拆遷，建設(shè)商住樓。建成后返還其商業(yè)面積2.8萬(wàn)平方米，除此沒(méi)有支付其他土地款。請(qǐng)問(wèn)：在計(jì)算土地增值稅和所得稅時(shí)，地方稅務(wù)局對(duì)2.8萬(wàn)平方米面積的處理意見(jiàn)有二種：第一種：認(rèn)為2.8萬(wàn)平方米的面積的建安成本不能計(jì)算扣除數(shù)、同時(shí)對(duì)該面積也不計(jì)算收入，但要按成本價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅，且不計(jì)算土地成本。第二種：認(rèn)為2.8萬(wàn)平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)，但要按商業(yè)面積的平均價(jià)計(jì)算收入，同時(shí)要按成本價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅，且不計(jì)算土地成本。我公司認(rèn)為以上二種計(jì)算方法都不對(duì)，應(yīng)該是2.8萬(wàn)平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)，因?yàn)檫@是項(xiàng)目的建筑成本。同時(shí)該面積按成本價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅、但不視同收入，也不計(jì)算成本。或者2.8萬(wàn)平方米的面積的建安成本可以計(jì)算扣除數(shù)、同時(shí)該面積按成本價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅、且視同收入，但也按視同收入的相同金額計(jì)算土地成本。以上正確計(jì)算方法應(yīng)該如何？
[ 國(guó)稅局 ] 2.8萬(wàn)平方的建安成本可以扣除；該面積按公允價(jià)值視同銷售，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
27我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，06年開(kāi)業(yè)，07年預(yù)售，按預(yù)售收入×0.2（預(yù)計(jì)利潤(rùn)率）×0.33（07年所得稅率）預(yù)交所得稅，該筆收入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目08年完工交付使用，確認(rèn)收入。請(qǐng)問(wèn)這筆收入實(shí)際適用的稅率應(yīng)該是07年的33％還是08年的25％？
[ 國(guó)稅局 ] 25%。
30我想問(wèn)一下關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)2008年之前預(yù)交的企業(yè)所得稅在08年匯算時(shí)怎么處理，我們有一個(gè)項(xiàng)目正好是在2008年完工，08年的所得稅是利潤(rùn)總額按照新稅率25%計(jì)算，我們理解匯算時(shí)應(yīng)交稅金數(shù)為：利潤(rùn)總額按照新稅率25%計(jì)算的應(yīng)交金額-2008年及以前年度預(yù)交的所得稅額（07年及以前按33%稅率預(yù)交）。但現(xiàn)在有一個(gè)說(shuō)法是要求對(duì)07年及以前的預(yù)交收入部分按照確定的利潤(rùn)率算出利潤(rùn)后仍按33%交稅，只對(duì)08年收到的部分收入產(chǎn)生的利潤(rùn)按25%交稅。請(qǐng)問(wèn)我們匯算時(shí)應(yīng)該按照哪種方式？或者相關(guān)的政策文件依據(jù)是哪些？
[ 國(guó)稅局 ] 25%。 國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)。
二、有關(guān)匯總納稅機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅的匯算清繳
9 1.請(qǐng)問(wèn)我是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)納稅人，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍與總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍不同，該如何申報(bào)繳納納企業(yè)所得稅。
2.能否享受稅收的優(yōu)惠政策。
[ 國(guó)稅局 ] 非法人分支機(jī)構(gòu)不是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。除過(guò)渡優(yōu)惠政策以外，在新稅法框架下一般不得獨(dú)立享受優(yōu)惠政策，應(yīng)由整個(gè)企業(yè)法人來(lái)計(jì)算享受。
21在外省的分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)被要求預(yù)交了所得稅,但總機(jī)構(gòu)匯算清繳后是虧損,預(yù)交的部分退不了,并且今后分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門可能仍然會(huì)要求預(yù)交所得稅,應(yīng)怎樣處理?
[ 國(guó)稅局 ] 應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件執(zhí)行。虧損多繳部分可以在總機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)退還。
24一個(gè)總公司下面有若干分公司（非法人資格的）。經(jīng)常會(huì)遇到這樣情況，發(fā)生一筆費(fèi)用，總公司需要和供方統(tǒng)一結(jié)算款項(xiàng)，取得一張?zhí)ь^為總公司的發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)可否做一個(gè)內(nèi)部費(fèi)用分割單直接分?jǐn)偟礁鞣止境挟?dāng)？
[ 國(guó)稅局 ] 新稅法框架下，總公司和分支機(jī)構(gòu)都不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，由整個(gè)企業(yè)法人統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，所以企業(yè)法人的內(nèi)部費(fèi)用分割不影響整個(gè)企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
25總公司2008年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，那么其非獨(dú)立法人的分公司（跨地區(qū)分公司）可否享受15%的所得稅率。
[ 國(guó)稅局 ] 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是以整個(gè)法人進(jìn)行的，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠15%的稅率也是以整個(gè)法人來(lái)確認(rèn)，因此，非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受15%的稅率，由整個(gè)法人統(tǒng)一計(jì)算享受.
38 我單位為注冊(cè)地在北京的高新技術(shù)企業(yè)，下設(shè)兩家分公司，一家在外地，一家在北京，請(qǐng)問(wèn)2008年度匯算清繳時(shí)，分公司也能適用15%的稅率么？
[ 國(guó)稅局 ] 你單位如果是2008年以后依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)[2008]362號(hào)）的規(guī)定并按照法人口徑申請(qǐng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，整個(gè)法人均適用15%的稅率。
39我公司是一家跨省市的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，省級(jí)分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？地市分公司是否還需要進(jìn)行年度申報(bào)？如果省、地公司需要年度申報(bào)，在法人所得稅下，對(duì)于全國(guó)性統(tǒng)一稅前扣除比例的項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等）省、地分公司是否不需要進(jìn)行調(diào)整而由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算并進(jìn)行納稅處理？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)匯算清繳并統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整。
41兩稅合并后，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，如果需要，如何申報(bào)？對(duì)于匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其虧損應(yīng)該如何彌補(bǔ)？
[ 國(guó)稅局 ] 按照國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)文件第二十二條的規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，由法人統(tǒng)一彌補(bǔ)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，不需要由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立來(lái)彌補(bǔ)。
43 《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30…… 請(qǐng)問(wèn)：如果其中一分支機(jī)構(gòu)是2008年2月才開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)的，那么在2009年第一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定1-6月應(yīng)按上上年度三個(gè)因素權(quán)重分?jǐn)偅?/span>2007年該分支機(jī)構(gòu)還未經(jīng)營(yíng)，請(qǐng)問(wèn)如何分?jǐn)偅?/span>
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅函【2008】958號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)在次年上半年可不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
45我是非法人省級(jí)分支機(jī)構(gòu)（二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），上面有集團(tuán)公司（一級(jí)），下面有市分公司（三級(jí)機(jī)構(gòu)），2009年一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，集團(tuán)公司給省分公司出具分批表，省分就地預(yù)繳。請(qǐng)問(wèn)市分公司如何操作？（實(shí)際情況是有的市分只申報(bào)了所得稅預(yù)繳表，而有的市分主管局連申報(bào)表也不要了，到底應(yīng)該怎么做）
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
46請(qǐng)問(wèn)08年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定為獨(dú)立申報(bào)季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時(shí)是否匯總到總公司統(tǒng)一計(jì)算？如果是，則其當(dāng)年繳納的所得稅是否應(yīng)在主表第37行？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十三條規(guī)定：“新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。”對(duì)2008年成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅進(jìn)行按月或按季預(yù)繳，新成立的分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯繳，按月或按季預(yù)繳稅款填報(bào)在年度納稅申報(bào)表主表第37行。
47 總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率應(yīng)該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國(guó)稅發(fā)[2008]第28號(hào)文件嗎？有沒(méi)有更新的文件出臺(tái)？是不是和預(yù)繳一樣，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額？
[ 國(guó)稅局 ] 預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。然后再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
48總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，年度終了總機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行匯算清繳？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十三條規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求：
第一，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。第二，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、有關(guān)企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除的問(wèn)題
1、 對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，是否可以計(jì)入“管理費(fèi)用”據(jù)實(shí)列支？還是需要并入職工福利費(fèi)，在14%的比例內(nèi)扣除？
[ 國(guó)稅局 ] 離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。
5 兩個(gè)問(wèn)題：
一、在08年12月31日還有部分計(jì)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，是否需要調(diào)增？
二、如果該部分剩余工資，能在匯算清繳前發(fā)放，還需要調(diào)增么？
[ 國(guó)稅局 ] 企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)列為企業(yè)的成本費(fèi)用，2008年12月31號(hào)計(jì)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。
8 跨期列支的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)性質(zhì)的開(kāi)支，是否都應(yīng)該納稅調(diào)整？
[ 國(guó)稅局 ] 如果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付，經(jīng)常出現(xiàn)跨期支付，考慮到與會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性，可以不進(jìn)行調(diào)整。對(duì)非經(jīng)常性發(fā)生的，則要納稅調(diào)整。
15 工資稅前列支，新舊法強(qiáng)調(diào)的都是“實(shí)際發(fā)放數(shù)”，2007年的計(jì)稅工資超支，在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)可否在2008年度稅前扣除？2007年12月的工資會(huì)計(jì)未計(jì)提，在2008年1月實(shí)際發(fā)放時(shí)，可否計(jì)入2008年度的費(fèi)用？可否在2008年度稅前扣除？可否這樣理解，企業(yè)的工資薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，而不管其所屬期？如何理解 財(cái)稅[1996]79號(hào)、 國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)中規(guī)定的“應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提”的費(fèi)用？如工資的稅前扣除強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生數(shù)，是否受該兩文件的限制？屬于2008年度所得稅事項(xiàng)，還是屬于2009年度所得稅事項(xiàng)？
[ 國(guó)稅局 ] 2007年以前，對(duì)企業(yè)的工資薪金扣除有限制。2007年的計(jì)稅工資超支的部分，不得再在以后年度稅前扣除。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支，是指在支付時(shí)扣除。如果屬于2007年12月的工資，在2008年1月份發(fā)放，可以扣除。考慮到企業(yè)的工資一般都采取后發(fā)制，為了與會(huì)計(jì)保持一致，減少不必要的調(diào)整，稅法規(guī)定在支付時(shí)扣除。所以，凡屬于合理的工資，可以在實(shí)際支付時(shí)扣除，而不論屬于哪個(gè)月份的。
19請(qǐng)問(wèn)：以前按５年攤銷的開(kāi)辦費(fèi)０８年尚未攤銷完，能否在０８年將剩余開(kāi)辦費(fèi)一次攤銷？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]98號(hào)文件規(guī)定，可以在08年一次性攤銷。
20 關(guān)于向個(gè)人的借款究竟能不能稅前扣除？大連及遼寧地稅均發(fā)文明確不能扣除，且不能代開(kāi)發(fā)票？但也有些地方明確可以扣除，請(qǐng)總局給個(gè)明確的說(shuō)法，否則同在一個(gè)中國(guó)，為什么企業(yè)有不同的待遇？
[ 國(guó)稅局 ] 借貸屬于金融業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。所以未經(jīng)批準(zhǔn)個(gè)人從事借貸業(yè)務(wù)不符合金融監(jiān)管規(guī)定，這部分利息也不能扣除。但個(gè)人購(gòu)買企業(yè)債券，企業(yè)支付給個(gè)人的利息可以扣除。
22企業(yè)為職工租房，相應(yīng)的房屋租金，是否可以稅前扣除？
[ 國(guó)稅局 ] 可以在職工福利費(fèi)列支。不需要。
34行政、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問(wèn)：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？
[ 國(guó)稅局 ] 企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除。
40 請(qǐng)問(wèn)單位成本列支的通訊費(fèi)（我們單位每月給職工200元通訊費(fèi)，在額度內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標(biāo)準(zhǔn)么？
[ 國(guó)稅局 ] 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過(guò)工資總額14%范圍內(nèi)扣除。
四、有關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金企業(yè)所得稅的稅前扣除
2關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，外貿(mào)企業(yè)向境外支付的傭金，很多國(guó)外公司是沒(méi)有明文寫(xiě)有經(jīng)營(yíng)范圍的，那怎么提供資質(zhì)證明？涉外傭金那以后不就不能支付，企業(yè)更難生存了。
[ 國(guó)稅局 ] 國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與境外中介公司簽訂代理合同時(shí)，應(yīng)該審核對(duì)方的公司資格，一般情況，凡是依法設(shè)立的外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與其簽訂代理合同所支付的傭金，是允許按規(guī)定扣除的。
五、有關(guān)合伙企業(yè)所得稅的征收
3 合伙企業(yè)所得稅如何征收？是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？
[ 國(guó)稅局 ] 合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題，請(qǐng)參照財(cái)稅[2008]159號(hào)文。
六、有關(guān)投資取得股息紅利的所得稅處理
4投資集團(tuán)從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計(jì)算所得稅？？
[ 國(guó)稅局 ] 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益以外可以作為免稅收入。
七、以前年度取得政府補(bǔ)貼收入的所得稅處理
10 以前年度收到的政府補(bǔ)助收入（在其他應(yīng)付款中核算）在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額， 是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差（因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)）；如果 稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？
[ 國(guó)稅局 ] 應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。
八、有關(guān)建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅的處理
11 對(duì)建筑施工企業(yè)（企業(yè)所得稅核定征收）承建的商品房，因開(kāi)發(fā)商無(wú)力支付工程款，經(jīng)人民法院判決用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企業(yè)將抵債的商品房銷售后的收入，應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算企業(yè)所得稅？是分別建筑工程款收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入各自計(jì)算一次企業(yè)所得稅呢？還是將二者作為一次收入計(jì)算核定征收？
[ 國(guó)稅局 ] 二者作為一次收入計(jì)算核定征收。
九、固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理的有關(guān)事項(xiàng)
14固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費(fèi)、餐費(fèi)等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？如果包含，又沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的話，這屬于什么性質(zhì)？是否受到處罰？對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應(yīng)該當(dāng)成固定資產(chǎn)了？怎么處理才不違法？實(shí)施條例67條第3款是否意味著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限可以低于10年？
[ 國(guó)稅局 ] 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等），不包括員工的差旅費(fèi)、餐費(fèi)。試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應(yīng)作為正常損失處理，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)格。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時(shí)間確定，沒(méi)有價(jià)格要求。低值易耗品使用年限超過(guò)一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
28我公司在08年進(jìn)行股份制改制，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)，存貨減值180萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值300萬(wàn)元，公司已按評(píng)估后的價(jià)值調(diào)賬，公司原股東按評(píng)估后的凈資產(chǎn)重新確定股份并變更了注冊(cè)資本，進(jìn)行了工商登記。公司按調(diào)賬后的固定資產(chǎn)價(jià)值繼續(xù)計(jì)提折舊?，F(xiàn)在要進(jìn)行所得稅匯算清繳工作，請(qǐng)問(wèn)，這種情況下，評(píng)估增值、減值如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額？可否按凈增加值120萬(wàn)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
[ 國(guó)稅局 ] 企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)保持不變。
32 請(qǐng)問(wèn)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中資產(chǎn)折舊表資產(chǎn)原值列填那個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)？是年末賬面值么？
[ 國(guó)稅局 ] 資產(chǎn)原值第一列填報(bào)開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值金額，第二列計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)準(zhǔn)予開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷額并稅前扣除時(shí)點(diǎn)的金額。
44 請(qǐng)問(wèn)：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細(xì)表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上是按六至八年，會(huì)計(jì)比稅法計(jì)提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？
[ 國(guó)稅局 ] 可以。但一經(jīng)確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺(tái)賬。
42 以前年度因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？
[ 繆慧頻 ] 按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
十、有關(guān)“土地使用權(quán)”企業(yè)所得稅的處理
17國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，為補(bǔ)償職工，將土地作為量化資產(chǎn)劃撥給由被補(bǔ)償職工集體所成立的公司（即以土地作價(jià)補(bǔ)償），土地產(chǎn)權(quán)清晰，過(guò)戶在該公司名下，未有相關(guān)土地轉(zhuǎn)讓發(fā)票和契稅完稅憑證等，補(bǔ)償?shù)牧炕Y產(chǎn)金額（土地作價(jià)）能否確定為該土地計(jì)稅成本？
[ 國(guó)稅局 ] 土地使用權(quán)沒(méi)有完成交易，不能作為受讓處理。只能視為無(wú)償使用土地。
十一、“以前年度虧損”企業(yè)所得稅匯算清繳的處理
18 現(xiàn)在我們對(duì)清算所得是否能彌補(bǔ)以前年度虧損，有幾種不同的觀點(diǎn)：1）清算所得不能彌補(bǔ)以前年度虧損，因?yàn)榍逅闼貌皇墙?jīng)營(yíng)所得，所以不能彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損；2）清算所得可以彌補(bǔ)以前5年內(nèi)的虧損； 3）清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，沒(méi)有時(shí)間限制。 那種處理是正確的？相關(guān)的法規(guī)依據(jù)是什么呢？
[ 國(guó)稅局 ] 按第2執(zhí)行。清算所得，也是企業(yè)應(yīng)納稅所得。
十二、稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅匯算清繳的處理
23 高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率,其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬(wàn)以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收.
[ 國(guó)稅局 ] 高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時(shí)又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨(dú)核算。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。
29企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？
[ 國(guó)稅局 ] 《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）文件中“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表”中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不能實(shí)行加計(jì)扣除”。
31我是一家從事工業(yè)污水集中處理的企業(yè)，2007年成立并當(dāng)年運(yùn)營(yíng)，能否享受新所得稅法三免三減半？如能，則是從2008年起算三免三減半，還是從2008年起剩余年限享受，即兩年免三減半？
[ 國(guó)稅局 ] 根據(jù)企業(yè)所得稅法第27條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第88條的規(guī)定，公共污水處理屬于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目應(yīng)是2008年以后投資新建的項(xiàng)目。故2007年的污水處理項(xiàng)目，應(yīng)按原企業(yè)所得稅法的規(guī)定處理，不能享受新稅法的優(yōu)惠規(guī)定。
33 我公司向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備是否要按視同銷售計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入，如果計(jì)入，如何計(jì)算其收入額和成本額？
[ 國(guó)稅局 ] 向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備要視同銷售收入，同時(shí)要作為企業(yè)捐贈(zèng)支出。
35 在08年的所得稅匯算清繳中未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請(qǐng)加計(jì)扣除？
[ 國(guó)稅局 ] 不允許。
十三、其他涉及企業(yè)所得稅匯算清繳的問(wèn)題
36 預(yù)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，企業(yè)前一季度未按利潤(rùn)總額為計(jì)稅基礎(chǔ)（按A 類季度申報(bào)表報(bào)稅時(shí)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)，企業(yè)按小于利潤(rùn)數(shù)）繳納企業(yè)所得稅是否構(gòu)成偷稅
[ 國(guó)稅局 ] 未按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處理。
37我是一家鐵礦公司，我們按照財(cái)政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)提時(shí)列入了生產(chǎn)成本，同時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，實(shí)際使用時(shí)沖減其他應(yīng)付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照新規(guī)定計(jì)提安全費(fèi)用計(jì)入盈余公積，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。請(qǐng)問(wèn)按規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在納稅申報(bào)時(shí)是否作為納稅調(diào)減處理？
[ 國(guó)稅局 ] 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用相當(dāng)于對(duì)股東的分配，不屬于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也不同于準(zhǔn)備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。
49將外購(gòu)禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報(bào)表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購(gòu)的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時(shí)做了視同銷售處理，請(qǐng)問(wèn)所對(duì)應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫(xiě)？如果填寫(xiě)視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問(wèn)題？例如 企業(yè)購(gòu)買100元禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做不是相當(dāng)于100元的視同銷售收入對(duì)應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費(fèi)用，實(shí)際扣除160元么？
[ 國(guó)稅局 ] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過(guò)銷售收入5‰；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對(duì)企業(yè)視同銷售行為中屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購(gòu)禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。
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