一、導言
1. 研發(fā)活動流程
2. 激勵研發(fā)活動的稅收政策
針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：
----研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊。
----研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠。
針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：
----高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；
3.研發(fā)費的會計核算方法
研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：
----費用化處理
----資本化處理
----有條件的資本化處理
二、企業(yè)研發(fā)費稅前扣除
?。ㄒ唬┭邪l(fā)費稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：
開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
加計扣除：
----未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
----形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
?。ǘ?研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)
?。ㄈ?政策執(zhí)行關(guān)鍵點：
1. 哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？
第2條：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。
?。?）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（2）研發(fā)項目財務核算體系必須健全
1) 建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）
2) 注意研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分開核算（第9條）
3) 研發(fā)費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）
?。〒Q言之，企業(yè)對研發(fā)項目的日常會計核算，須遵循會計準則、財務通則等會計規(guī)范）
（3）準確歸集研究開發(fā)費用
申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”。
2.“加計扣除”對研發(fā)活動的認定
（1）研究開發(fā)活動的定義（第3條）
為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。
其中：
創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）：（即應用研究與試驗發(fā)展），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌墓に?、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。
?。?）研究開發(fā)活動的范圍：（第4條）
| 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 | 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度） |
| 1. 電子信息技術(shù) | 1. 信息 |
| 2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù) | 2. 生物 |
| 3. 航空航天技術(shù) | 3. 航空航天 |
| 4. 新材料技術(shù) | 4. 新材料 |
| 5. 高技術(shù)服務業(yè) | 5. 先進能源 |
| 6. 新能源及節(jié)能技術(shù) | 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè) |
| 7. 資源與環(huán)境技術(shù) | 7. 先進制造 |
| 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) | 8. 先進環(huán)保 |
| 9. 資源綜合利用 | |
| 10. 海洋 |
（3）不同研發(fā)方式的加計扣除政策
自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。
合作研發(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法。分攤原則：權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致原則
集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表、決算分攤表。
3. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容（第4條） （申報時需填歸集表）
| 1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 | ①材料 ②燃料 ③動力費用 |
| 2.直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用 | ①工資、薪金 ②津貼、補貼 ③獎金 |
| 3.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外） | ①儀器 ②設(shè)備 |
| 4.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費 | ①儀器 ②設(shè)備 |
| 5.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費 | ①軟件 ②專利 ③非專利技術(shù) |
| 6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 | |
| 7. 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 | |
| 8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用 | ①新產(chǎn)品設(shè)計費②新工藝規(guī)程制定費③技術(shù)圖書資料費④資料翻譯費 |
?。ㄋ模?申報流程與資料
1.國家政策規(guī)定的申報流程 ：
附：（廣州）申報流程：
注意：
企業(yè)也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務部門進行報送備案資料進行備案登記。
2. 國家政策規(guī)定的向主管稅務機關(guān)報送的資料：
研發(fā)項目資料：
?。?）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
?。?）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
研發(fā)費用資料：
自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況
3. 申報方式：
預繳時，據(jù)實申報；年度申報匯算清繳時：加計扣除。
注意填寫：
國稅：《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》；
地稅：《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》
三、高新技術(shù)企業(yè)認定
?。ㄒ唬┥暾埜咂蟮囊饬x
1.享受稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：15%
研發(fā)投入環(huán)節(jié)：
----研發(fā)費加計扣除50%
----研發(fā)設(shè)備加速折舊：30萬以下一次入管理費，30萬以上可加速折舊
研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：
----技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅
----技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬以下免征所得稅，500萬以上減半征收
2.獲得財政支持（如科技項目的申報）
3.掛牌新三板、上市
4.樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度
?。ǘ┥暾埜咂蟮恼咭罁?jù)
?。ㄈ?高企認定（復審）的6個條件
| 1.核心自主知識產(chǎn)權(quán) | 近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán) |
| 2.產(chǎn)品（服務）范圍 | 屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍 |
| 3.企業(yè)科技人員和研發(fā)人員的比例 | 大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上 |
| 4.研發(fā)活動與研發(fā)費用占銷售收入的比例 | 企業(yè)持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例： 最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%； 最近一年銷售收入5000萬∽2億，不低于4% 最近一年銷售收入＞2億，不低于3%。 其中：境內(nèi)研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于60% |
| 5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入的比例 | 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%以上 |
| 6.四項指標達到70分以上(不含70分)： | 核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研究開發(fā)的組織管理水平（20分）、成長性指標（20分） |
研發(fā)活動與重點領(lǐng)域：
研發(fā)活動：同“加計扣除”的定義
重點領(lǐng)域：
一、電子信息技術(shù)
二、生物與新醫(yī)藥技術(shù)
三、航空航天技術(shù)
四、新材料技術(shù)
五、高技術(shù)服務業(yè)
六、新能源及節(jié)能技術(shù)
七、資源與環(huán)境技術(shù)
八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)
高企認定（復審）研發(fā)費歸集的內(nèi)容：
1.人員人工。
從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2. 直接投入。
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
3.折舊費用與長期待攤費用。
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4.設(shè)計費用。
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。
5.裝備調(diào)試費。
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。
6.無形資產(chǎn)攤銷。
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
7.其他費用。
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研發(fā)費總額的10％，另有規(guī)定的除外。
8.委托外部研究開發(fā)費用。
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。
委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。
?。ㄋ模└咂笳J定申報材料
1.《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書》
該申請書主要包括以下5個表格：
一、企業(yè)基本信息表
二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報）
三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）情況表（按單一產(chǎn)品（服務填報））
四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表
五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近3年每年分別填報）
2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證書 （復印件）
企業(yè)的注冊時間以營業(yè)執(zhí)照副本為準。 《認定辦法》規(guī)定，注冊時間一年以上的企業(yè)才能申請認定高新技術(shù)企業(yè)，否則不能申請認定高新技術(shù)企業(yè)。
稅務登記證書的登記號關(guān)系到企業(yè)所得稅的減免。
3. 專項審計報告
企業(yè)需選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，對其近三個會計年度(實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限 )研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入進行專項審計。
中介機構(gòu)應客觀、公正地進行審計工作，并出具相應的專項審計報告。
4. 企業(yè)近三個會計年度的財務報表
企業(yè)財務報表（含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）主要用于評價企業(yè)的成長性，必須通過審計。
已經(jīng)通過年審的企業(yè)，可直接提供企業(yè)近三個會計年度的財務報表，無需再選擇新的中介機構(gòu)重新進行審計。
注：廣東省還需提交：企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表和附表一），需蓋有主管稅務機關(guān)的受理章
5. 技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料
包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料。這五方面的材料，是認定高新技術(shù)企業(yè)的重要依據(jù)。
企業(yè)上報的認定材料必須客觀、準確、真實，如發(fā)現(xiàn)存在虛假行為，將取消其高新技術(shù)企業(yè)認定資格。
6. 企業(yè)職工人數(shù)、學歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明
例:廣東高企認定(復審) “人員情況說明” 模版
人 員 情 況 說 明
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的統(tǒng)計方法，我公司2010年職工總數(shù)為 人，學歷結(jié)構(gòu)組成為研究生 人（其中博士 人），本科 人，大專 人，大專以下 人。
公司的科技人員有 人，大專以上的科技人員有 人，占職工總數(shù)的 %；其中研發(fā)人員有 人，占職工總數(shù)的 %。公司有高級職稱（可具體說明是教授、高工等） 人，中級職稱（可具體說明是工程師等） 人，初級職稱（可具體說明助理工程師等） 人。
?。ㄗⅲ荷鲜鰧藛T名單清冊留企業(yè)備查。）
?。ㄎ澹└咂笳J定流程：
廣東省高企認定申報時間：分兩批進行：3-4月；7-8月
（六）高企資格有效期及取消資格情況
高企資格有效期：3年
已認定的高企有下述情況之一，應取消資格：
1. 在申請認定過程中提供虛假信息的;
2. 有偷、騙稅等行為的；
3. 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；
4. 有環(huán)境等違法、違歸行為,受到有關(guān)部門處罰的。
被取消高企資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請
?。ㄆ撸﹪覍Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管
1.2009年:審計總署抽查
2009年6月，國家審計署對2008年通過重新認定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進行了專項檢查，并在上半年審計報告中向國務院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。
在審計署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)中，有85戶不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達到36.31億元。
部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷資格，其余部分企業(yè)將在復審時面臨更為嚴格的檢查。
2. 2010年:財政部抽查
2010年11月，財政部組織工作小組也對全國通過高新認定的企業(yè)進行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、上海、廣東、江蘇等省市，以大型企業(yè)為主。很多被抽查企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用和高新收入等方面均存在不符合高新標準的問題。
財政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問題集中反饋到科技部，并下發(fā)了針對已發(fā)現(xiàn)問題的高新企業(yè)及中介機構(gòu)的處罰意見?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J定管理辦公室對企業(yè)高新資格進行重新核實并盡快作出書面說明，許多存在問題的企業(yè)被撤銷了高新企業(yè)資質(zhì)。
具體公告參見高新技術(shù)企業(yè)認定管理網(wǎng)
3. 2010年:科技部加大了對高新企業(yè)的核查力度
因受財政部、審計總署檢查發(fā)現(xiàn)問題的直接影響，2009年科技部作為高新技術(shù)企業(yè)認定的直接主管部門也加大了對已公示企業(yè)的核查力度。
科技部通過對2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進行申報材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過各省市高新認定管理辦公室的認定，并經(jīng)過為期15個工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新證書。
高企申報中的常見問題
知識產(chǎn)權(quán)
沒有知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可合同未進行備案、獨占許可并非全球獨占許可。
研發(fā)費用
每年研發(fā)費不符合規(guī)定、研發(fā)費歸集口徑不符合要求
高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入
高新收入不符合比例、產(chǎn)品（服務）不屬于高新、收入歸集沒有明確的證明。
其他瑕疵
研發(fā)活動沒有持續(xù)進行、科技成果轉(zhuǎn)化能力不足、項目管理水平欠缺。
?。ㄆ撸└咂髲蛯?/p>
復審意義：政府監(jiān)督手段
----是否持續(xù)進行研究開發(fā)
----是否持續(xù)進行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化
----是否形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)（即主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)）
復審時間
高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應提出復審申請（復審申請書與初次認定的申請書相同）。
不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。
廣東省高企復審時間安排：
分兩批（6月、9月），每家企業(yè)只能提出一次復審申請。
復審應提交的材料
1. 復審申請書。即高新技術(shù)企業(yè)認定申請書。
2. 近3年的技術(shù)創(chuàng)新活動報告
3. 近3年研究開發(fā)費用專項審計報告
4. 近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入專項審計報告
5. 其他
近3年的財務報表審計報告（要求附注中批露當年的研發(fā)費用支出；近1年年度審計報告，還須在附注中披露 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入）。
近3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報表,須有主管稅務機關(guān)的蓋章。
復審審查
1．須符合高新技術(shù)企業(yè)認定的六個條件
2．審查重點：
?。?）企業(yè)是否持續(xù)進行了研究開發(fā)活動
?。?）企業(yè)的研發(fā)投入強度是否符合規(guī)定
2008----2010年度研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%。
復審通過
對符合條件的企業(yè)，按照《認定辦法》第十一條（四）款進行公示與備案，并由認定機構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。
通過復審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。
?。ò耍└咂笳J定（復審）中的部門分工
1. 技術(shù)部門：
----近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于《重點領(lǐng)域》的范圍？
----近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？
----上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）有哪些？
----是否建立研發(fā)項目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理；二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。
2. 人事部門
做好人事檔案管理工作。企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學歷證書、身份證號、工作崗位、職務及參加本單位工作時間等詳情；每個科技人員的勞務合同、身份證復印件和學歷證書復印件要歸入檔案備查。
3. 知識產(chǎn)權(quán)部門
近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？
4. 財務部門
----是否建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬制度？
----是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？
----是否單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入？
四、需關(guān)注的重點財務問題
?。ㄒ唬┭芯块_發(fā)費用
1. 研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？
問題：申報高企時認可的研發(fā)費歸集范圍和申請加計扣除時允許享受加50%扣除優(yōu)惠的研發(fā)費范圍并非相同，對企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費會計核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計扣除要求來進行會計核算？
建議：
企業(yè)的日常會計核算：遵循會計規(guī)范。
企業(yè)申請稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定。申報高企時，則按照高企的要求填列“研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”，數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費會計核算；申請加計扣除優(yōu)惠時，則按加計扣除的要求填列“研發(fā)費歸集表”，數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費會計核算。
2. 稅法上對研究開發(fā)費用的界定及歸集
| 高企認定 | 加計扣除 |
| 1.人員人工 | 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 |
| 2.直接投入 | 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費； 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費； |
| 3.折舊費與長期待攤費用 | 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 |
| 4.設(shè)計費用 | 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費 |
| 5.裝備調(diào)試費 | 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 |
| 6.無形資產(chǎn)攤銷 | 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 |
| 7.其他費用 | 與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費； 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 |
| 8.委托外部研發(fā)費 |
(1) 申報高企需提交：
企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)明細表
（按近3年每年分別填報）
(2) 申報加計扣除需提交：
須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”
3.會計上研究開發(fā)費用的界定及核算
?。?）會計上研發(fā)費的范圍界定
《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企［2007］194號)。為新《企業(yè)財務通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。
(2) 會計上研發(fā)費的歸集范圍：
1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（研發(fā)材料費）
2） 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；（研發(fā)人員費）
3） 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；
4） 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；
5） 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；
6） 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；
7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用；
8） 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。
財企［2007］194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：
企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應納入研發(fā)費用。
分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理
(3) 研發(fā)費用的會計核算方法：
全部費用化。
----舊企業(yè)會計準則和舊會計制度，采用此觀點。
----核算科目：“管理費用----研究開發(fā)費用”
全部資本化。
有條件的資本化。
----新企業(yè)會計準則：采用此觀點。
----核算科目：“研發(fā)支出”
(4) 新會計準則的規(guī)定：有條件的資本化法
將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段。
----研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；
----開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；
----若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。
研發(fā)支出資本化的五個條件：
----完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
----具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
----能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；
----有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
----歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
會計處理：
----科目設(shè)置：研發(fā)支出?？砂囱芯块_發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
----參考設(shè)置：
研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等
研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等
具體處理：
日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：
借：研發(fā)支出----費用化支出
----資本化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等相關(guān)科目
會計期末：
A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用：
借：管理費用
貸：研發(fā)支出----費用化支出
B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出----資本化支出
對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費用
貸：累計攤銷
(5) 研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議
問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費支出得不到完整歸集。企業(yè)管理層的誤解：認為研發(fā)費核算純屬財務問題，只對財務部門提出核算要求,未對業(yè)務部門提出管理要求。
分析：事實上，財務部門僅僅是對研發(fā)費支出進行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計劃、立項、事中管理進行規(guī)范,財務核算只能是“無本之木”。
建議：建立健全科技投入管理體系。為準確核算企業(yè)的研究開發(fā)費支出和加強研究開發(fā)費支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動,企業(yè)應建立研究開發(fā)項目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發(fā)項目的管理責任落實到具體部門,并建立預算和決算管理制度,即由某一部門負責全企業(yè)研究開發(fā)項目的計劃審核、立項、計劃下達、預算執(zhí)行等事前、事中管理,項目結(jié)束到財務部門統(tǒng)一辦理決算。
問題2：技術(shù)開發(fā)等部門與財務部門缺乏良好的溝通,造成財務核算偏差。企業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制,對哪些支出項目應列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進行研發(fā)費的事前及事中管理,到進行事后財務核算和反映時,財務部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費支出范圍的事項被技術(shù)開發(fā)部門包括進來。同樣,一些本應劃入研究開發(fā)費支出的項目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財務人員根本無從所知。
建議：加強部門間的協(xié)調(diào)和溝通。企業(yè)各部門應充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處,認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務部門的事情,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導方針,加強溝通意識,保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算,維護企業(yè)合法權(quán)益。
問題3：未建立單獨的會計核算體系，不能進行充分反映。目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費的支出進行充分的核算和反映,而是分散于不同的會計科目，如：
技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費用下的工資；研究設(shè)備的折舊，列入管理費用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計入制造費用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費中的技術(shù)咨詢費，計入管理費用下的咨詢費；科研人員的福利費支出，列入管理費用下的福利費。
建議：規(guī)范會計核算體系。建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。核算方法見前所述。
問題4：財務核算人員不能準確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍。如：企業(yè)財務人員將“研究機構(gòu)”的狹義理解,認為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個科室,而將科研研究輔助部門、中間試驗等部門排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費支出,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費用本屬研究開發(fā)費支出范圍,卻被列入了制造費用等其他費用列支渠道,造成了研究開發(fā)費核算的漏項。
建議：熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務規(guī)范
問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準確核算。在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進行研究開發(fā)的時間沒有合理的統(tǒng)計辦法,無法計算相應的折舊費。
建議：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度,由設(shè)備日常使用部門進行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計,再由財務部門按其所統(tǒng)計工時計算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入研究開發(fā)費支出。
?。ǘ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務）收入
1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）的理解
是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務）。換言之：就是企業(yè)運用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進行售賣的東西，還包括企業(yè)運用技術(shù)為別人提供的服務。
2. 對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入的界定
指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務）收入與技術(shù)性收入的總和。
技術(shù)性收入主要包括：
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；
(2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入
(3)技術(shù)服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入
(4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。
3. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入的日常核算
高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。
（三）政府補助的研發(fā)資金
1.政府補助：
是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其機構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)。
特征：
（1）無償?shù)?、有條件的
?。?）直接取得資產(chǎn)
?。?）政府資本性投入不屬于政府補助
2. 政府補助的會計核算方法（會計慣例）：
收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。
----總額法。在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。
----凈額法。將政府補助確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。
資本法。將政府補助計入所有者權(quán)益。
3.我國政府補助的會計處理：
新準則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計入“補貼收入”；有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用”或“在建工程”；有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”。
新準則----“政府補助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”。
4. “政府資本性投入”的核算：
通過“專項應付款”核算。
1）收到資本性撥款時：
借：銀行存款等
貸：專項應付款
2）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時：
借：在建工程、研發(fā)支出等
貸：銀行存款等
3）完工形成長期資產(chǎn)部分，
借：專項應付款
貸：資本公積—資本溢價
----未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分
借：專項應付款
貸：在建工程、研發(fā)支出等
----撥款結(jié)余需要返還的：
借：專項應付款
貸：銀行存款
4）資本溢價轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積—資本溢價
貸：實收資本/股本
