北京市某建筑工程公司租金收入應繳未繳稅案
一、 案情
（一）基本情況
北京市某建筑工程公司是1995年8月注冊成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，按工程項目下設六個工程處，實行二級核算并由總公司匯總繳納各項稅款；注冊資金1000萬元；有職工400多人；經營范圍：建筑施工、建筑設備租賃等。地方稅核定稅種：營業(yè)稅、集體企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅、印花稅、城建稅、教育費附加。
根據我局檢查工作安排，檢查人員于2002年5月10日對其2000年1月1日至2001年12月31日的納稅情況進行檢查。
（二）違法事實
1．收取房屋租金未記帳，未按規(guī)定申報納稅。
在檢查中發(fā)現該單位繳納的房產稅應稅面積大于其實際使用的房屋面積，經過進一步詢問和調查，該單位承認并提供了自2000年以來收取房屋租金的收據，兩年合計收取租金321,400.00元，未按規(guī)定記入經營帳簿計算繳納營業(yè)稅金及附加。
2．取得房屋租金收入直接用于列支費用。
根據該單位提供的分紅憑據和有關憑證，該單位2000年取得租金收入167,000.00元，未記入經營帳簿，應調增納稅所得額；用于員工分紅（按計稅工資計算）、房屋維修、垃圾清運等支出112,250.00元，應調減納稅所得額；補繳的營業(yè)稅、城建稅合計8,433.50元， 應調減應納稅所得額。
該單位2001年取得租金收入154,400.00元，未記入經營帳簿，應調增納稅所得額；用于員工分紅（按計稅工資計算）、房屋維修、垃圾清運等支出89,874.90元，應調減納稅所得額；補繳的營業(yè)稅、城建稅合計7,797.20元, 應調減納稅所得額。
3．收取租金未按規(guī)定開具發(fā)票。
該單位收取房屋租金不開具任何憑據或只開具收據，未按規(guī)定開據正式發(fā)票。
4．發(fā)放工資和分紅未代扣代繳個人所得稅。
該單位下屬第四工程隊有職工14人，按農村社隊的管理模式管理職工，以每月預發(fā)年終分紅的形式核算工資和獎金。經檢查，該單位2000年為第四工程隊發(fā)放工資和分紅142,670.00元；2001年發(fā)放工資和分紅199,645.10元，未代扣代繳個人所得稅。
（三）處理意見
該單位能夠積極配合稅務檢查人員的稅務檢查工作，提供有關資料，已認定了以上問題，同時也由于該單位財務人員、辦稅人員業(yè)務不熟造成以上情況的發(fā)生，建議按未按規(guī)定繳納稅款處理。
1、根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、二、九條的規(guī)定，對該單位補征營業(yè)稅16,070.00元；
2、根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二、三條的規(guī)定，對該單位補征城市維護建設稅160.70元；
3、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一、二、三條及財稅字[1994]001號文件規(guī)定，對該單位補征企業(yè)所得稅30,604.19元；
4、根據國發(fā)[1986]50號發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》及京政發(fā)[1985]155號文件《北京市人民政府關于籌措農村辦學經費的通知》的規(guī)定，對該單位補征農村教育事業(yè)費附加1,020.14元；
5、根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分的五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定，對該單位2001年5月1日以前未代扣稅款補征個人所得稅3,540.58元，對該單位2001年5月1日以后未代扣的個人所得稅稅款3,081.16元處以一倍罰款計3,081.16元；
6、根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第三款“未按規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，可以并處一萬元以下的罰款”的規(guī)定，對該單位未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以200元罰款；
7、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對該單位滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金計5,570.49元。
二、 稽查方法
本案在該單位取得租金收入不記帳的情況下，檢查人員并沒有草率放棄，而是采取實地調查與詢問相結合的方法，通過核實其已納房產稅應稅面積與實際用房面積不一致這一疑點入手，并積極對納稅人進行稅法政策宣傳，通過細致的做工作，促使該單位向檢查人員提供了其租金收入及費用支出情況，從而為檢查定案工作提供了依據，保證了檢查工作的順利完成。
三、案件分析
該案例從表面看是一個普通的案例，細細分析存在著兩個方面的問題：
一是納稅人方面的問題。該單位一直認為他們是一個施工企業(yè)，這幾年沒有建筑施工任務，工程處的人員處在待業(yè)狀態(tài)，為了給他們發(fā)工資，只得將一些臨時建筑設施出租出去賺點租金以維持生計，而且這些收入也與他們的經營無關，在理解稅收政策上存在著誤區(qū)。
二是征管方面的問題。目前對各類企業(yè)，尤其是中小規(guī)模企業(yè)和非國有企業(yè)存在的帳外收入、現金交易等問題，在征管上仍然缺乏有效的監(jiān)管手段；二是稅收政策宣傳不到位，納稅人對稅收政策不理解。
本案也給今后的稅務檢查工作一定的啟示。稅務檢查不能“就帳查帳”，而應該從被查單位的綜合情況中挖掘內在的涉稅聯系，從而發(fā)現涉稅問題線索，并采取積極有效措施取得定案依據。本案中，如果被查單位不積極配合，不提供有關收入情況，檢查人員就得采取外調取證等進一步措施，直到把發(fā)現的疑點核實清楚，并做到計稅依據明確、證據資料充分。
