作者： 林艷華 范忠廷
作者單位:煙臺職業(yè)學院
近幾年來，為實現(xiàn)保增長、擴內(nèi)需的目標，特別是為應(yīng)對金融危機對經(jīng)濟的影響，我國推行了積極的財政政策，實行了一系列以減稅為主基調(diào)的稅制改革措施，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、提高工資薪金個人所得稅免征額、免征儲蓄存款利息所得稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、提高出口退稅率、推行增值稅轉(zhuǎn)型改革等。這些減稅政策的實施，一方面有利于增加城鄉(xiāng)居民的可支配收入，刺激消費，擴大內(nèi)需；另一方面有利于降低企業(yè)成本，增加利潤，從而刺激其投資，擴大生產(chǎn)。
總之，大規(guī)模的稅制改革對于進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟增長，從而順利地應(yīng)對金融危機，發(fā)揮了重要作用。當然，應(yīng)該看到，目前的稅收制度仍然存在一些不符合社會經(jīng)濟發(fā)展要求的問題，需要進一步改革與完善。
我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題分析
（一）現(xiàn)行個人所得稅制仍有不合理，不利于調(diào)節(jié)收入差距
我國于1980年開征的個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中也暴露出一些問題，主要表現(xiàn)為以下方面：
稅制模式存在弊端。我國目前實行分類所得稅制模式，對不同類別的11項所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。該制度的優(yōu)點是可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點是容易導(dǎo)致不同類別收入的稅負不同，產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應(yīng)稅所得來源少的人稅負重的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)稅收公平原則。
費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素，表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。
稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高。我國現(xiàn)行個人所得稅，采用累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率，超額累進稅率也存在工資薪金所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率的差異，這種稅率制度增加了稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟效率。另外工薪所得適用9級超額累進稅率，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義。
（二）現(xiàn)行消費稅制度的調(diào)整力度不夠，對熱點消費的支持不夠
消費稅自1994年正式開征以來，在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費需求，正確引導(dǎo)消費方向和增加國家財政收入等方面發(fā)揮了積極的作用。然而，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和人民群眾生活水平的提高，建立在十多年前經(jīng)濟社會基礎(chǔ)之上的這一消費稅制，與現(xiàn)今的社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式等方面的缺陷已越來越明顯。具體表現(xiàn)為以下方面：
征稅范圍存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象。目前的消費稅仍然對人們生活的必需品如化妝品以及重要的生產(chǎn)資料如輪胎、酒精等征稅，已經(jīng)不能起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費以及調(diào)節(jié)收入分配作用，在課稅范圍上存在“越位”現(xiàn)象。而一些奢侈消費品如保齡球、高檔時裝、保健品、高檔家用電器以及對環(huán)境污染大的物品如一次性包裝物，含氯汞電池等未被列入課稅范圍，出現(xiàn)了征稅范圍的“缺位”。
稅收負擔具有隱蔽性。由于我國目前消費稅實行價內(nèi)稅，納稅人與負稅人不統(tǒng)一，稅收由消費者承擔，企業(yè)是納稅人，造成一種假象即稅收是由企業(yè)負擔的。這種現(xiàn)象影響價格的透明度及稅收的透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款和稅款，不利于提高公民的意識。
（三）現(xiàn)行資源稅制度問題突出，不利于促進資源的合理利用
資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。隨著國際和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的變化，我國能源供應(yīng)的日趨緊張，現(xiàn)行資源稅制暴露出的問題越來越突出，主要表現(xiàn)為：目前的資源稅僅對礦產(chǎn)資源和鹽征收，征收范圍過窄，導(dǎo)致那些沒有征稅的資源浪費嚴重，不能促進資源的合理開發(fā)和利用；稅率過低導(dǎo)致資源價格進入市場的成本過低，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變；“從量計征”的征收方式，使得稅收收入不受價格變動影響，只與數(shù)量有直接關(guān)系，無法體現(xiàn)有效利用和保護資源的效果。
（四）環(huán)境保護稅的缺位，不利于發(fā)揮稅收對破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度
我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，也導(dǎo)致了污染加劇、生態(tài)環(huán)境惡化等一系列社會問題， 現(xiàn)今氣候和碳排放成為全球最熱門的話題，節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟、建立環(huán)境友好型社會的呼聲也越來越高，這就需要政府投入更多的環(huán)保資金，而我國一直以來缺乏獨立的的環(huán)境保護稅種，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，稅制的綠色化程度不高。
（五）社會保障稅尚未開征，使得社會保障資金缺少穩(wěn)定性的來源
目前我國實施社會保障制度的主要資金來源是通過征繳社會保險費的形式來籌集，該形式由于缺少法律依據(jù)，籌資手段軟化，征收過程中各地標準不統(tǒng)一，隨意性較強，拖欠現(xiàn)象比較嚴重，并且社會保障實施范圍小，社會保障的覆蓋率較低；另外，由于缺乏法律保障和有效的監(jiān)督機制，社會保障基金挪用現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。由于上述問題的存在，使得我國目前社會保障資金缺少穩(wěn)定來源，社會保障水平嚴重低下。
（六）現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在不合理之處，不利于公平稅負以及政府對房價的調(diào)節(jié)
首先，在征稅范圍上，目前的《房產(chǎn)稅條例》規(guī)定房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，對農(nóng)村的房產(chǎn)不征稅，特別是已納入了城市版圖的村民組織自建的房產(chǎn)用于出租獲取巨額租金也依法可以不用納房產(chǎn)稅，明顯不符合公平稅負要求。同時個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免稅，也就是說即使一個人擁有了高級別墅以及幾套房產(chǎn)，只要不用于營業(yè)活動，都是不需要納稅的，顯然也不能更好地調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)稅負公平，并且對那些炒房者來說，不利于調(diào)控。其次，稅率單一，缺乏彈性。我國當前的房產(chǎn)稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為從價計征時1.2%,從租計征時12%，稅率單一，缺乏彈性，沒有考慮到區(qū)域發(fā)展的差異性，也是不合理的。另外計稅依據(jù)缺乏科學合理性。我國當前房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)一是從價計征即按照房屋原值一次性減10%-30%后乘以1.2%計算；二是按照出租房屋租金收入的12%計算。這兩種計稅方法會使同一種稅種有兩種不同結(jié)果，難以體現(xiàn)稅負公平。
我國稅制的改革與完善建議
（一）改革個人所得稅
首先，改革征收模式，實行綜合分類相結(jié)合的課稅模式。在目前條件下，應(yīng)先將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進稅率；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其它所得，仍按比例稅率實行分項征收。
其次，調(diào)整生計費用扣除范圍和標準，應(yīng)綜合考慮各種因素，合理估計城鎮(zhèn)居民實際生活支出水平，考慮根據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍（撫）養(yǎng)人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。另外，要盡量減少稅率檔次，降低邊際稅率，可考慮將目前的工資薪金所得9級超額累進稅率縮小為5級，將最高邊際稅率降低到35%，從而進一步提高中高收入階層的可支配收入。
（二）完善消費稅
為了實現(xiàn)特定的環(huán)保目標，籌集環(huán)保資金，應(yīng)將現(xiàn)行的排污收費制度改為環(huán)境保護稅。根據(jù)我國的具體情況，可逐步開征以下環(huán)境保護稅稅種：大氣污染稅，該稅的納稅對象為排放污染氣體的企事業(yè)單位，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等；水污染稅，這是政府對向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個人征收的一種稅；垃圾稅，垃圾稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體垃圾為課稅對象，以排放固體垃圾的單位和個體經(jīng)營者為納稅人；噪聲稅，它是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅，即主要是對航空公司、建筑公司等在特定區(qū)域（主要是機場周圍、建筑工地周圍）產(chǎn)生噪聲的行為征收的一種稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量。 在稅率的設(shè)計上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點實行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。在稅款的使用上，應(yīng)實行?？顚Ｓ茫鳛榈胤秸膶ｍ椈?，全部用于環(huán)境治理。
（三）改革資源稅
首先要擴大其征稅范圍，由礦產(chǎn)資源擴大到森林資源、海洋資源、淡水資源等，以防止資源過度消耗；在稅率上，應(yīng)根據(jù)資源的不同屬性和儲量，確定差別比例稅率，對非再生、稀缺性資源課以重稅；改變計稅依據(jù)，由按照納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或使用數(shù)量為依據(jù)改為按照銷售價格為依據(jù)計算征收；將礦產(chǎn)資源維護費、水資源補償費、土地損失補償費等有關(guān)資源保護的收費改為征收規(guī)范的資源稅。
（四）開征環(huán)境保護稅
為了實現(xiàn)特定的環(huán)保目標，籌集環(huán)保資金，應(yīng)將現(xiàn)行的排污收費制度改為環(huán)境保護稅。按照“誰污染誰繳稅”的原則征收，其稅目可以包括大氣污染稅、噪聲稅、水污染稅、垃圾污染稅等；其稅率應(yīng)根據(jù)污染物的特點實行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。在稅款的使用上，應(yīng)實行專款專用，作為地方政府的專項基金，全部用于環(huán)境治理。
（五）開征社會保障稅
根據(jù)中國現(xiàn)行社會保障事業(yè)發(fā)展不平衡，保障基金收繳困難，社會化程度低，管理混亂等現(xiàn)狀，應(yīng)借鑒國際通行做法，盡快實行社會保障費改稅。在稅制的具體設(shè)計上，應(yīng)將納稅人規(guī)定為單位及其職員以及自由職業(yè)者。單位包括國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體、個體工商戶、個人獨資公司、個人合伙企業(yè)及其他經(jīng)濟組織（含三資企業(yè)），職工為上述單位所有的職工（含履行規(guī)定手續(xù)的臨時工） ；具體項目可先設(shè)置基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個；具體稅率應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)階段居民平均支出水平測算養(yǎng)老金和失業(yè)金等支出的需要，并參照現(xiàn)階段各地區(qū)、部門統(tǒng)籌這幾項社會保險費實際情況，綜合計算確定。
（六）改革房產(chǎn)稅
首先，調(diào)整征稅范圍和免稅項目，將農(nóng)村的房產(chǎn)和城市的自有住房全部納入征稅范圍之內(nèi)，考慮到部分住房面積較小的農(nóng)村和城市居民的實際情況，可以根據(jù)各地情況規(guī)定優(yōu)惠政策。其次，在稅率的設(shè)計上，應(yīng)實行有差別的幅度比例稅率，例如，中小城市房地產(chǎn)的適用稅率從低，大城市房地產(chǎn)的適用稅率從高。普通住宅的適用稅率從低，高檔住宅和生產(chǎn)、經(jīng)營用房地產(chǎn)的適用稅率從高，豪華住宅和高爾夫球場加成征稅。最后，在計稅依據(jù)的設(shè)計上，應(yīng)對所有的房產(chǎn)統(tǒng)一實行從價計稅，即以房產(chǎn)評估價值為依據(jù)征稅。
結(jié)論
面對即將到來的“十二五”，稅制改革仍然將作為重頭戲，在各方面將發(fā)揮積極作用。通過資源稅和環(huán)境稅改革的推進，在促進資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護方面發(fā)揮更多作用，個人所得稅和房產(chǎn)稅的改革則會更好地突出稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，而社會保障稅的開征將會籌集到更多的資金，提高整個社會的社會保障能力，以利于更好地建設(shè)和諧社會。
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