論中國(guó)個(gè)人所得稅制的現(xiàn)狀與改革
摘要：我國(guó)稅收取之于民，用之于民。在中國(guó)稅收體系中，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅制改革的變化，在當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用是十分必要的。本文就個(gè)人所得稅的職能、所存在的一些問(wèn)題及改革方向等提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅的職能 個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 個(gè)人所得稅改革方向
個(gè)人所得稅是一個(gè)年輕的稅種。為了適應(yīng)改革開放政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)自1980年公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，開始征收個(gè)人所得稅，其增長(zhǎng)迅速，在稅收中所占的比重逐年增加。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小收入差距以及增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著重要的作用，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的核心稅種之一。
個(gè)人所得稅的主要職能有三個(gè)方面：1、籌集財(cái)政收入 個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 個(gè)人所得稅作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，在一定程度上對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)、改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益的提高有重要的作用，有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3、調(diào)節(jié)收入分配 由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的缺陷，在經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，隨著收入分配政策的調(diào)整，居民的收入差距逐漸拉大。個(gè)人所得稅作為重要的調(diào)節(jié)手段，通過(guò)政策的調(diào)整和征管力度的加大，可以起到有效的收入分配作用，既要做到拉開差距又要防止貧富過(guò)分懸殊。
一、中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制主要有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：1、分類征收 中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率和優(yōu)惠辦法。2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用 累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，調(diào)節(jié)收入水平。比例稅率體現(xiàn)效率，以實(shí)現(xiàn)普遍納稅。3、采用定額和定律兩種方法減除費(fèi)用 中國(guó)目前對(duì)工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目，每月減除費(fèi)用2000元；其他收入采取定額和定率兩種方法減除費(fèi)用，每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元的費(fèi)用；每次費(fèi)用收入4000元以上的，按收入的20%減除費(fèi)用，如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得等；但對(duì)股息、紅利、偶然所得等非勞動(dòng)所得，計(jì)算納稅時(shí)不扣除費(fèi)用[1]。
目前中國(guó)個(gè)人所得稅在運(yùn)行過(guò)程中存在許多的問(wèn)題：
一是居民收入渠道多元化，稅源隱蔽，難以控制 隨著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入分配格局較過(guò)去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點(diǎn)就是個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。政府未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實(shí)情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系。另外我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力，還沒有遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制也控制不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號(hào)，公民收入又以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。
二是個(gè)人所得稅在社會(huì)再分配中調(diào)節(jié)收入分配的力度有限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則 我國(guó)居民收入差距明顯擴(kuò)大,收入差距水平已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)大高的程度。一般認(rèn)為，基尼系數(shù)0.3~0.5表示相對(duì)合理，通常以0.4作為警戒線。而實(shí)際情況是我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線，達(dá)到0.48。居民收入差距擴(kuò)大，從財(cái)稅視角分析，其中一個(gè)重要的原因就是我國(guó)現(xiàn)行稅制不完善導(dǎo)致稅收杠桿不能充分發(fā)揮調(diào)控作用。
1、稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪階層稅率偏高 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工薪所得實(shí)行5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)個(gè)體工商戶和承包承租所得實(shí)行5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。工資薪金所得最高邊際稅率太高，且對(duì)工資薪金所得的征收對(duì)象主要由普通收入階層承擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。而對(duì)股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進(jìn)一步造成實(shí)際稅負(fù)的不公平。
2、 稅制本身存在著明顯的制度缺陷，出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)，對(duì)高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段 目前來(lái)自工薪階層的稅收收入占到我國(guó)個(gè)人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個(gè)人所得稅要調(diào)節(jié)的對(duì)象，卻成為了征稅的主體。
3、 中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅選擇的是分類所得稅制 實(shí)行分類征收，對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)綜合收入高，但是所得項(xiàng)目多的納稅人不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項(xiàng)目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。
三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，稅基起征點(diǎn)為2000元，征收個(gè)人所得稅主要的目的是調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小收入分配差距，維護(hù)社會(huì)公平。2000元的起征點(diǎn)顯然偏低，起征點(diǎn)偏低，會(huì)加重中低收入群眾的負(fù)擔(dān)，影響人民生活，還會(huì)弱化個(gè)人調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國(guó)現(xiàn)行分類制下在費(fèi)用扣除上不考慮家庭、教育、醫(yī)療等方面的因素，表面上實(shí)現(xiàn)了公平，實(shí)際上由于每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)不同，卻扣除同樣的費(fèi)用，造成了稅收不平衡。與美國(guó)相比，中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭狀況，美國(guó)是根據(jù)個(gè)人收入逐步提高稅率，以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。
二、中國(guó)個(gè)人所得稅改革方向
我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段 ，地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，收入分配拉大的趨勢(shì)仍在發(fā)展，必須充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能作用，以此維護(hù)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國(guó)外有的國(guó)家征收的個(gè)人所得稅占稅收總收入的20%~30%，甚至在40%以上，而我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入不到10%。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅稅源潛力很大，個(gè)人所得稅是具有很大發(fā)展前途的稅種。
我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革應(yīng)該遵循以下原則：(1) 調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平(2) 與國(guó)際接軌，同時(shí)要適合國(guó)情 (3) 重視發(fā)揮財(cái)政收入職能 個(gè)人所得稅的改革發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)以綜合為主分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力。拓寬稅基，降低稅率，減少稅率級(jí)次，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
1、改革課稅模式，建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式 個(gè)人所得稅稅制模式可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制 。隨著居民收入的多渠道化，在中國(guó)目前情況下，完全放棄分類所得稅制可能會(huì)加劇稅源失控，稅收流失。而應(yīng)建立適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式，既充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處，又要彌補(bǔ)分類稅制的不足，體現(xiàn)公平原則。因此，未來(lái)中國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式應(yīng)以綜合為主、分類為輔的混合所得稅模式，即對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得仍可實(shí)行分類所得征稅，屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目可以改為綜合征稅[2]。
2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低高端的邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)距 我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)際上35%以上的三檔稅率基本沒有適用的納稅人，而對(duì)中等收入的稅負(fù)顯得過(guò)高，難以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。應(yīng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到3~5級(jí)，將最高邊際稅率降至30%~35%，在此基礎(chǔ)上拉大級(jí)距。對(duì)于工薪階層的低收入者，通過(guò)適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)對(duì)低收入者免稅，對(duì)中等收入者輕稅，對(duì)高等收入者適度重稅的原則。與國(guó)際上流行的“寬稅基，低稅率，少級(jí)距”相接軌，最終縮小貧富差距。國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，廢止了2002年以來(lái)實(shí)行的“年底雙薪單獨(dú)計(jì)稅”的計(jì)稅方法，即個(gè)人取得的多出來(lái)的一個(gè)月工資將不再單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，此舉實(shí)現(xiàn)了對(duì)工薪高的的個(gè)人提高了稅率，體現(xiàn)了征稅公平原則。
3、設(shè)計(jì)合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 在實(shí)行了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善有關(guān)費(fèi)用扣除內(nèi)容，可采用標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方法。要考慮到家庭狀況，例如兒童老人的數(shù)量、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等因素，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適時(shí)調(diào)整，以真實(shí)反應(yīng)納稅人的納稅能力，更好的體現(xiàn)稅收公平原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為2000元，扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然過(guò)低。當(dāng)前如果將個(gè)人所得稅稅基提高到3000元的標(biāo)準(zhǔn)，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)中低收入人員近800億元的向上調(diào)整，將個(gè)人所得稅收入逐步提高到10000億元的水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)基尼系數(shù)的調(diào)整。同時(shí)拓寬個(gè)人所得稅稅源，減少稅基提高而造成的稅收流失，增加社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種配合個(gè)人所得稅以降低基尼系數(shù)。
另外，為了進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，應(yīng)該建立有效地個(gè)人監(jiān)控機(jī)制，監(jiān)控稅源，以減少稅款流失。在稅源的監(jiān)控方面，可參照美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的做法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”的制度。在全國(guó)范圍內(nèi)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，使公民必須依法自覺納稅，減少偷稅漏稅行為。同時(shí)要提高征管人員的素質(zhì)，改善征管手段，加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款的行為。
個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行，又任重而道遠(yuǎn)。改革個(gè)人所得稅對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大意義。只有公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能更好更快的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在稅收政策改革過(guò)程中肯定會(huì)遇到很多困難，需要決策者號(hào)召全社會(huì)的大力支持和配合，以保證改革順利開展。
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