財(cái)務(wù)預(yù)算說明企業(yè)的資金應(yīng)該如何獲得，以及如何在各個(gè)生產(chǎn)要素和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行配置，實(shí)際上是企業(yè)事先編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的具體化。
一、財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容
1．經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算
經(jīng)營預(yù)算作為下一個(gè)年度的業(yè)務(wù)計(jì)劃的組成部分，一般由各個(gè)單個(gè)預(yù)算合并而成。它既可以用來協(xié)調(diào)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，又可以作為控制參數(shù)來測度企業(yè)的效率。
制定經(jīng)營預(yù)算一般有以下步驟：
(1)編制銷售預(yù)算。這是預(yù)算中最重要也是最困難的部分，因此，必須分析考察包括整體經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)情況、企業(yè)設(shè)備利用率、產(chǎn)品價(jià)格及成本費(fèi)用等在內(nèi)的大量因素。
(2)編制生產(chǎn)預(yù)算。通常企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)有兩個(gè)：一是滿足預(yù)算期內(nèi)預(yù)期的銷售需要。二是保證預(yù)算期末有足夠的成品庫存。生產(chǎn)預(yù)算就是說明如何實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo)，同時(shí)指出兩個(gè)目標(biāo)各自的生產(chǎn)成本。
(3)將銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行合并，計(jì)算出企業(yè)的預(yù)期毛利水平。
2．現(xiàn)金業(yè)務(wù)預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)在未來某個(gè)經(jīng)營時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的收支計(jì)劃。一般情況下，企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算是以一個(gè)年度為周期編制的，再把年度預(yù)算分解成每個(gè)月的子預(yù)算。
現(xiàn)金預(yù)算主要用于確定企業(yè)短期資金的需求以及通過何種手段來滿足這一需求。在確定企業(yè)短期資金需求的同時(shí)，也確定企業(yè)是否有短期資金盈余，后者往往可以用來進(jìn)行有價(jià)證券投資。因此，企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)短期財(cái)務(wù)管理中最重要的一個(gè)工具。與經(jīng)營預(yù)算的功能相同，現(xiàn)金預(yù)算也可以用于控制和協(xié)調(diào)的目的。其制定步驟如下：
(1)估算現(xiàn)金收入，現(xiàn)金收入直接取決于銷售預(yù)測。
(2)確定現(xiàn)金支出，或者各種到期的現(xiàn)金支付。
(3)確定一個(gè)合適的月初現(xiàn)金平衡數(shù)。它通常取決于經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)、稅法、以及銀行的有關(guān)規(guī)定。
3．資本業(yè)務(wù)預(yù)算
資本預(yù)算是企業(yè)在未來一年計(jì)劃進(jìn)行的各項(xiàng)資本投資項(xiàng)目的集中排列。資本項(xiàng)目投資通常是指超過一年以上的投資。有時(shí)，超過某一規(guī)定數(shù)額的資本項(xiàng)目投資將從資本預(yù)算中單列出來，作為重點(diǎn)項(xiàng)目處理。因此，企業(yè)的資本預(yù)算是對一系列投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合評估和分析比較的結(jié)果。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算步驟
1．制定計(jì)劃
良好的預(yù)算建立在明確的業(yè)務(wù)和營銷計(jì)劃基礎(chǔ)之上。沒有計(jì)劃，企業(yè)就喪失了方向。沒有方向，預(yù)算就成了癡人說夢。
2．確立方向
作為計(jì)劃的一部分，明確目標(biāo)是預(yù)算程序中合理的、必不可少的一步。
3．初建假設(shè)
預(yù)算的關(guān)鍵是建立合理的假設(shè)。費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)按各個(gè)分項(xiàng)的合理組成部分來計(jì)算?？勺冑M(fèi)用可能因銷售活動而改變，管理費(fèi)用可按某個(gè)合理模式計(jì)算。應(yīng)該摒棄那種粗糙的預(yù)算基礎(chǔ)，即將費(fèi)用按一定比例增加，并平攤到全年中去，這對本年度晚些時(shí)候可能要做的分析毫無幫助。
4．預(yù)先預(yù)測
銷售預(yù)測應(yīng)先于成本和費(fèi)用預(yù)算。因?yàn)樯虡I(yè)和營銷計(jì)劃是建立在對不斷擴(kuò)展變化的市場假設(shè)基礎(chǔ)上的，所以應(yīng)首先確定銷售額。
5．成本預(yù)算
成本及費(fèi)用預(yù)算是建立在按各自特征形成的合理假設(shè)基礎(chǔ)上的。除此以外，預(yù)算也直接受到銷售水平和時(shí)機(jī)的影響?，F(xiàn)金流量的預(yù)測很重要，但在預(yù)算過程中卻常常被忽視。完成銷售預(yù)測和成本及費(fèi)用預(yù)算后，應(yīng)馬上進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測，這也是檢驗(yàn)計(jì)劃是否行得通的一部分。
6．例行總結(jié)
此步驟是將實(shí)際結(jié)果和預(yù)算結(jié)果加以比較。總結(jié)內(nèi)容應(yīng)包括銷售預(yù)測、成本和費(fèi)用預(yù)算以及現(xiàn)金流量的預(yù)測。不進(jìn)行每月總結(jié)，就根本不是在做預(yù)算，而僅僅是將所做努力付之東流。只有通過檢查各項(xiàng)數(shù)字，才能看出計(jì)劃是否合理。
7．差額預(yù)算
解釋預(yù)算差額會給每個(gè)人帶來很多麻煩，因?yàn)樵谠S多情況下，預(yù)算并沒有一個(gè)合乎邏輯的假設(shè)基礎(chǔ)。這樣，很難對高出預(yù)算的費(fèi)用作出解釋。真正的解釋應(yīng)建立在對實(shí)際支出(或收入)的各個(gè)組成部分與假設(shè)基礎(chǔ)的各個(gè)組成部分進(jìn)行對照分析。運(yùn)用這種方法，可以簡捷迅速地找出產(chǎn)生差額的準(zhǔn)確原因。如果以此為基點(diǎn)的原因清楚明了，那么，采取行動也就相對容易多了。
8．調(diào)查研究
在有些情況下，預(yù)算總結(jié)不能解釋差額產(chǎn)生的原因，因?yàn)檫M(jìn)行總結(jié)的人員和部門(通常是財(cái)會方面的)并不知道問題的真正答案。此時(shí)，就應(yīng)該開展調(diào)查，找出產(chǎn)生差額的具體原因。
9．相關(guān)措施
一旦調(diào)查結(jié)束，就應(yīng)采取某種措施。在問題僅出現(xiàn)在一個(gè)部門的情況下，修正措施的工作分派就很簡單，但大多數(shù)情況下，問題涉及整個(gè)企業(yè)，那時(shí)就沒人愿意負(fù)責(zé)解決問題了。因此，采用行動解決問題的責(zé)任和權(quán)利就又一次落到了財(cái)務(wù)部門身上。
10．結(jié)果評價(jià)
一旦發(fā)現(xiàn)了問題并采取修正措施后，就進(jìn)入評估階段。這是一項(xiàng)長年累月、堅(jiān)持不懈、隨時(shí)進(jìn)行的工作
根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo) ,科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計(jì)及測算未來經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量增減變動和財(cái)務(wù)狀況,并以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程,稱為財(cái)務(wù)預(yù)算編制。財(cái)務(wù)預(yù)算由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表組成。財(cái)務(wù)預(yù)算的期間一般為一年,并與企業(yè)的會計(jì)年度保持一致 ,以便于實(shí)際的經(jīng)營過程中 ,對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析。
一、編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備
１．確定財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)包括 :利潤目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo) ,如銷售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)等。對相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo) ,要進(jìn)行綜合分析及平衡。
２．資料的搜集。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算以前 ,搜集編制財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料 ,掌握目前的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況以及未來發(fā)展趨勢等相關(guān)資料 ,并對資料采用時(shí)間數(shù)列分析及比率分析的方法 ,研究分析企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的程度及運(yùn)轉(zhuǎn)效率 ,判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動趨勢及相互間的依存關(guān)系 ,測算出可能實(shí)
現(xiàn)的預(yù)算值。
３．匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)各部門編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算 ,如銷售預(yù)算 ,生產(chǎn)預(yù)算 ,成本費(fèi)用預(yù)算 ,材料、低值易耗品采購預(yù)算 ,直接人工預(yù)算等 ,是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前 ,應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo) ,加以整理、分析 ,經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后 ,作為財(cái)務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。
４．財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財(cái)務(wù)預(yù)算 ,首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn) ,以現(xiàn)金流量的平衡為條件 ,最終通過預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù) ,環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充 ,形成了一個(gè)完整的體系。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算表的編制
（一）預(yù)算損益表
預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營成果的情況。由于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點(diǎn) ,因此 ,預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入 ,才能進(jìn)一步對與銷售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測算。銷售收入超過經(jīng)營成本的部分稱為毛利 ,銷售毛利額高低 ,是企業(yè)盈利的關(guān)鍵 ,企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出 ,利潤的實(shí)現(xiàn) ,都依賴于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源及平衡關(guān)系如下 :
項(xiàng)目 數(shù)據(jù) 來源
Ａ 銷售收入 銷售預(yù)算及預(yù)測
Ｂ 經(jīng)營成本 成本預(yù)算及預(yù)測
Ｃ 毛利 等于Ａ -Ｂ
Ｄ 銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測
Ｅ 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測
Ｆ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生籌資費(fèi)用及償付利息所支付的現(xiàn)金”
Ｇ 投資收益 被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算或者通過對被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報(bào) 的資料分析
Ｈ 利潤 等于Ｃ -Ｄ -Ｅ -Ｆ +Ｇ
Ｉ 所得稅 等于Ｈ×稅率
Ｊ 凈利潤 等于Ｈ -Ｉ
（二）預(yù)算現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量 ,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù) ,保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。
編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn) ,充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 ,預(yù)計(jì)期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額 ,確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為 :
期初現(xiàn)金結(jié)存額 +預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 -預(yù)算期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額＝預(yù)算期間的現(xiàn)金支出
１．期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù) ,來源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)。
２．現(xiàn)金收入由以下三個(gè)方面組成 :經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。
（１）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入 ,租金收入 ,其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入。它等于銷售收入及其他經(jīng)營收入 ,加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。
（２）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于對外資收到的回報(bào) ,收回投資 ,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。對外投資收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算損益表的投資收益 ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。收回投資收到的現(xiàn)金 ,根據(jù)董事會收回投資的決議 ,預(yù)計(jì)長期投資、短期投資的減少數(shù) ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 ,等于處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈收益 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。
（３）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金 ,等于增資配股金額 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入（不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù)）及期末與期初貨幣資金的差額。
３．現(xiàn)金支出包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。
（１）經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出 ,包括購買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,支付職工工資以及為職工支付的金 ,經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ,支付稅金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
在確定購買商品支付的現(xiàn)金時(shí) ,以材料、低值易耗品采購預(yù)算為基礎(chǔ) ,要分清現(xiàn)購和賒購 ,分析賒購的付款時(shí)間及金額。購買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,等于采購商品物資及接受勞務(wù)金額 ,加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。
支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金 ,可在分析往年實(shí)際支付直接生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎(jiǎng)金及其他各種補(bǔ)助 ,往年實(shí)際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)等支出金額的基礎(chǔ)上 ,調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù) ,計(jì)算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等現(xiàn)金支出 ,加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ,等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額 ,加、減應(yīng)付款（租金）的期末與期初的差額。
支付稅金的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加 ,加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額。
（２）投資活動的現(xiàn)金支出 ,包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ,企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金 ,其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)投資額 ,加、減涉及投資活動的應(yīng)付及預(yù)付帳項(xiàng)變動數(shù)。
（３）籌資活動的現(xiàn)金支出 ,包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出 ,等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率（或單位籌資成本）。分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 ,等于董事會或股東大會決議確定的應(yīng)分配利潤金額 ,加、減應(yīng)付股利（利潤）期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目和金額 ,參照現(xiàn)金流量表的格式填列 ,即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。
（三）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財(cái)務(wù)狀況。
編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點(diǎn) ,充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響 ,采用平衡法加以增減后計(jì)得。其公式可表示如下 :
資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)＝期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) -預(yù)算期減少數(shù)
所有者權(quán)益期末數(shù)＝期初余額 +預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算期實(shí)現(xiàn)的凈利潤） -預(yù)算期分紅數(shù)
我們按資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序 ,把資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末數(shù)據(jù) ,予以適當(dāng)排列后 ,即編制成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。
財(cái)務(wù)預(yù)算編制是建立在一系列預(yù)算的假設(shè)及管理者的經(jīng)驗(yàn)判斷的基礎(chǔ)上 ,雖然在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中 ,對企業(yè)內(nèi)部或外部的不確定因素作了盡可能周詳?shù)目紤] ,但是 ,很難做出全面正確的估計(jì) ,財(cái)務(wù)預(yù)算仍然存在一定的局限性。在推行預(yù)算過程中如果出現(xiàn)非人為原因的較大差異時(shí) ,應(yīng)對財(cái)務(wù)預(yù)算作適當(dāng)修正 ,以提高財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、客觀性和正確性 ,發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
