隨著我國改革開放的深入，各種經(jīng)濟(jì)成份更加多樣化，市場交易、競爭行為日趨激烈，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違章行為也更加復(fù)雜隱蔽。要監(jiān)管好市場經(jīng)濟(jì)條件下的大市場，維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)合法經(jīng)營，打擊非法經(jīng)營，履行工商行政管理機(jī)關(guān)的職責(zé)，維護(hù)公平正義的市場競爭，必須不斷提高自身的素質(zhì)，強(qiáng)化執(zhí)法辦案的水平和技能，培養(yǎng)處理各類案件的較扎實(shí)的基本功，使所辦案件真正辦成“鐵案”，經(jīng)得起檢驗(yàn)。對某些案件，如查處公用企業(yè)不正當(dāng)競爭案，商業(yè)賄賂案，商標(biāo)侵權(quán)案，制售假冒偽劣案件等案件，往往涉及到一個關(guān)鍵性的問題，那就是如何查賬，運(yùn)用工商行政管理查賬手段從賬面證據(jù)上對違法行為予以認(rèn)定，對違法行為給予行政處罰，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。
一、工商行政管理機(jī)關(guān)查辦案件進(jìn)行查賬的意義
筆者作為基層辦案執(zhí)法人員，從事公平交易辦案查賬工作十幾年，積累了一定的查賬經(jīng)驗(yàn)。僅從執(zhí)法查賬工作實(shí)踐來看，我們認(rèn)為短期內(nèi)使工商系統(tǒng)辦案人員提高查賬技能，很有必要。工商行政管理機(jī)關(guān)查核企業(yè)帳目，既是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行常規(guī)檢查的方法，也是查處違法案件獲取證據(jù)的手段。查處違法違章案件離不開會計(jì)查賬，賬務(wù)檢查是查處案件的重要手段。查賬是一項(xiàng)極為細(xì)致復(fù)雜的工作，它要求案件檢查人員必須具備一定的會計(jì)理論知識，具備財(cái)經(jīng)方面的法律理論和相關(guān)的法律知識，同時，還要在查賬工作中遵循一定的檢查程序。熟練掌握有關(guān)的法律法規(guī)，在熟練查賬基礎(chǔ)上，才能掌握查賬技巧，摒棄沒用的東西，獲得有價(jià)值的證據(jù)，使查賬充分為查處案件提供強(qiáng)有力的證據(jù)支持。只有這樣才能使違法行為達(dá)到定性、證據(jù)一體，形成行政處罰的證據(jù)鏈。從執(zhí)法實(shí)踐來看，我們認(rèn)為工商系統(tǒng)在公務(wù)員招考錄用工作中應(yīng)優(yōu)先錄用使用系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識的本科生和碩士生。各級工商機(jī)關(guān)在干部培訓(xùn)工作上要把培養(yǎng)擁有一批本單位會查賬、熟練辦案的專業(yè)會計(jì)人員、會計(jì)師、注冊會計(jì)師，以及高級會計(jì)師，當(dāng)成一件大事來抓。
二、工商機(jī)關(guān)辦案查賬的基本方法
工商機(jī)關(guān)辦案查賬，又稱財(cái)務(wù)賬務(wù)檢查，是指工商機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)檢查工作中對各類市場主體，包括公司法人、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶、其他經(jīng)濟(jì)組織等單位從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過對該企業(yè)賬證等有關(guān)資料的檢查，查核其會計(jì)資料，合同協(xié)議所反映的其經(jīng)營活動是否真實(shí)、合法，有無經(jīng)濟(jì)違法行為的一項(xiàng)專項(xiàng)檢查活動。
在從事賬務(wù)檢查過程中，工商機(jī)關(guān)辦案查賬人員根據(jù)案件情況，檢查的目的和重點(diǎn)，涉及的范圍，原則上應(yīng)從三個方面進(jìn)行檢查。
(一)查總賬?？傎~，又稱總分類賬，是指企業(yè)按照會計(jì)科目設(shè)置的，能夠全面地、客觀地反映企業(yè)的資金運(yùn)行情況的賬目?？傎~反映其設(shè)置的會計(jì)科目數(shù)，并能從會計(jì)科目的設(shè)置中查找我們需要的財(cái)務(wù)證據(jù)、憑證、原始單據(jù)。一般情況下，進(jìn)入企業(yè)查賬，第一步是讓對方單位財(cái)務(wù)人員給我們拿企業(yè)單位總帳的。只有先查看企業(yè)總帳，才能進(jìn)入第二步查企業(yè)明細(xì)分類賬?？偡诸愘~戶是提供總括核算資料的賬戶(也稱一級帳戶)，它是總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和經(jīng)營過程中收入、費(fèi)用、利潤等內(nèi)容的賬戶。
(二)查明細(xì)賬。 明細(xì)帳，也稱明細(xì)分類賬戶是提供明細(xì)核算資料的賬戶，是總分類賬戶的補(bǔ)充。它是詳細(xì)具體反映資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益等要素的賬戶?？偡诸愘~戶是所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭控制的作用;明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的詳細(xì)記錄，是對總分類賬戶的輔助和補(bǔ)充，兩者是控制和從屬的關(guān)系。
明細(xì)分類賬對應(yīng)總賬賬戶，會計(jì)憑證對應(yīng)明細(xì)分類賬，原始單據(jù)(票據(jù))對應(yīng)會計(jì)憑證。會計(jì)憑證以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的收入支出情況記賬。查辦各類經(jīng)濟(jì)違法案件應(yīng)以總帳、明細(xì)分類賬、會計(jì)憑證、原始單據(jù)為主。如懷疑某一方面有問題時，先查總賬，再查明細(xì)賬，而后再查會計(jì)憑證。
(三)查會計(jì)憑證。會計(jì)憑證是記錄企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)以及其他經(jīng)濟(jì)組織等單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動往來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)收入支出等情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為記賬依據(jù)的書面證明。企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)等單位每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要取得或填制會計(jì)憑證，辦理憑證手續(xù)，真實(shí)、正確地反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的情況。工商機(jī)關(guān)在辦案中主要有針對性的或按已掌握的線索情況查找所需要的會計(jì)憑證。檢查、審核會計(jì)憑證也是工商機(jī)關(guān)對被檢查單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中有無違法違章情況進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和執(zhí)法手段。
會計(jì)憑證從種類上可分為原始憑證和記帳憑證。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)往來發(fā)生或完成時取得或填制的用以記明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者已完成的情況，并作為原始依據(jù)的會計(jì)憑證。它是記帳的原始依據(jù)，是進(jìn)行會計(jì)核算的第一手資料和重要依據(jù)。原始憑證的制作按其取得的來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。
1.自制原始憑證。自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的憑證。又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
2.外來原始憑證。外來原始憑證是企業(yè)和其他單位或個人發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，從對方取得的原始憑證，如購銷貨發(fā)票、銀行對賬單、扣手續(xù)費(fèi)通知、收款單位開具的收據(jù)等等。
記帳憑證是根據(jù)原始憑證的內(nèi)容，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的原理編制的直接作為記賬依據(jù)的分錄憑證。記賬憑證按其記錄的業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有聯(lián)系，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種;按其填制方式的不同，可分為復(fù)式憑證和單式憑證;按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量不同分為單項(xiàng)記賬憑證和匯總記帳憑證。工商行政管理機(jī)關(guān)在查辦當(dāng)事人違法違章案件時，主要是對原始憑證及記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。審核主要采用審核憑證的完整性、真實(shí)性、合法性和正確性。
三、辦案查賬應(yīng)注意的問題
查辦案件比如查處商業(yè)賄賂案件，主要查看其“其他收入”或“其他支出”賬目。制售假冒偽劣案件、商標(biāo)侵權(quán)案件，不正當(dāng)競爭案件等，還應(yīng)注意計(jì)算違法所得。違法所得的計(jì)算問題，參照國家工商局[1989]工商公字336號的文件執(zhí)行。
查賬的最后要驗(yàn)證查賬結(jié)果，或做必要的內(nèi)外調(diào)查，將賬務(wù)檢查和詢問當(dāng)事人、證人結(jié)合起來，使書證和證人證言相互印證，形成案件的證據(jù)鏈，以此為根據(jù)來為查辦案件定性。
這里我用“查賬”而不用更加專業(yè)的“審計(jì)”這個詞，是因?yàn)楣ど滩块T的查賬和審計(jì)部門的查賬還是有所區(qū)別的，而且我們所說的查賬范圍也比會計(jì)憑證、賬冊、報(bào)表要寬泛。除了無照經(jīng)營和個體工商戶的案件外，工商部門大多數(shù)情況下都是和企業(yè)以及各種社會法人、組織在打交道。工商部門承擔(dān)的是經(jīng)濟(jì)檢查的任務(wù)，打擊違法經(jīng)營活動，保護(hù)合法經(jīng)營活動，維護(hù)人民群眾的合法權(quán)益不受侵害。無論是企業(yè)的經(jīng)營活動或者其他社會法人、組織的日?；顒樱紩跁?jì)記錄中反映出來，即使是個體戶或者無照經(jīng)營在沒有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度的情況下，一般也會自行記錄一些日常經(jīng)營中的進(jìn)銷存情況。這些都是查賬的范圍。
查賬應(yīng)當(dāng)從第一次上門檢查時就開始。一般應(yīng)當(dāng)配備至少兩個人做此項(xiàng)工作。檢查的重點(diǎn)在會計(jì)憑證和明細(xì)賬，總分類帳和報(bào)表基本上可以忽略不計(jì)。會計(jì)憑證是原始的會計(jì)記錄，但是，這里面內(nèi)容龐雜，未必都是我們需要了解的，因此，通過明晰分類賬提供線索，有疑問的倒過來看憑證，能大大提高效率。不過，遇到企業(yè)整個經(jīng)營行為都是違法的，沒有一點(diǎn)合法行為時，總分類帳也會有一定的作用。
會計(jì)憑證中不僅要看進(jìn)銷存之類的內(nèi)容，對于倉儲、運(yùn)輸、印刷等發(fā)票也不要忽略，同時要善于發(fā)現(xiàn)問題。我一直有一個觀點(diǎn)，一個企業(yè)也好，一個單位也好，它的經(jīng)營過程就和學(xué)生讀書考試差不多，任何一個社會一致公認(rèn)的優(yōu)秀學(xué)生也不可能做到從小學(xué)一年級到大學(xué)畢業(yè)每次考試都是滿分，從不被老師扣分的。企業(yè)也一樣，在這么長的經(jīng)營過程中是不可能一點(diǎn)錯誤都沒有的。當(dāng)然，我們沒必要抓住一點(diǎn)點(diǎn)小問題就上綱上線，但是善于發(fā)現(xiàn)問題是一個辦案人員的起碼素養(yǎng)。而大量的問題都是在會計(jì)憑證中找到的。
和會計(jì)憑證相對應(yīng)的，如果設(shè)有倉庫的，還應(yīng)當(dāng)建立倉庫臺賬。臺賬的記錄應(yīng)當(dāng)和會計(jì)科目“庫存商品”是一致的。因此，在查賬的同時，也應(yīng)當(dāng)盤庫，只有賬實(shí)相符才說明情況是正常的。否則就要存疑。
在初步查賬后，可以分別作出交由審計(jì)，或者自行統(tǒng)計(jì)的決定。有些案件比較復(fù)雜，涉及的時間跨度較長，或者涉案商品的品種、規(guī)格等過多，如果自行統(tǒng)計(jì)耗時耗力，此時交由第三方進(jìn)行專業(yè)審計(jì)不僅可以提高效率，同時數(shù)據(jù)的質(zhì)量也較有保證。工商部門在委托審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)單位的資質(zhì)，要選取那些具有司法審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)?，這些單位出具的審計(jì)報(bào)告在法庭上可以作為證據(jù)使用，不具有司法審計(jì)資格的，只能是民間審計(jì)，這個證據(jù)效率就非常低了，也不能直接作為行政處罰的證據(jù)使用。我們在做每一步工作的時候，都要防止在最壞的情況下被動，因此時時刻刻都要記住，當(dāng)事人是可能和我們打官司的，而打官司是要證據(jù)的，證據(jù)不充分，或者證據(jù)因非法而被駁回，我們是要輸?shù)摹?/p>
如果自行統(tǒng)計(jì)，一般也要當(dāng)事人的財(cái)務(wù)人員認(rèn)可我們的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。而且，工商部門對會計(jì)記錄事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)應(yīng)當(dāng)分門別類，千萬不能圖省事直接弄一個違法所得出來，連出處都沒有。違法所得的計(jì)算過程必須要有證據(jù)來證明。因此，做這項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作的承辦人，一定要非常細(xì)致，千萬不能有差錯。一個數(shù)據(jù)錯誤，整個案子統(tǒng)統(tǒng)推翻。
在對這些主要內(nèi)容進(jìn)行檢查的同時，也要注意財(cái)務(wù)憑證中的一些細(xì)節(jié)問題，包括各種費(fèi)用報(bào)銷是否正常，前文提到的倉儲、運(yùn)輸、印刷等單位的信息也要注意，特別是適用《商標(biāo)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》的案件尤其重要。上一篇我曾經(jīng)舉過例子，我就曾經(jīng)從一張運(yùn)純凈水的發(fā)票開始查找，最終找到那個地下加工廠的。因此，不要放過任何蛛絲馬跡。下一次將按照不同案件類型來談查賬重點(diǎn)。
談工商行政執(zhí)法工作中的查賬
工商行政執(zhí)法工作中的查賬是指對涉嫌違法企業(yè)財(cái)務(wù)依法進(jìn)行檢查、調(diào)取賬冊和憑證等證據(jù)、核算違法經(jīng)營活動所取得利益的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過程。工商行政執(zhí)法工作離不開查賬，特別在整頓規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序過程中，工商行政執(zhí)法工作中的查賬對查清案件違法事實(shí)、獲取有效證據(jù)，將發(fā)揮越來越大的作用。
一、查賬在執(zhí)法中的作用
(一)查賬能反映違法行為的情節(jié)及危害后果，是執(zhí)法機(jī)關(guān)作出行政處罰的依據(jù)?！缎姓幜P法》規(guī)定實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)及社會危害程度相當(dāng)。工商行政執(zhí)法工作中的查賬能使行政執(zhí)法機(jī)關(guān)了解違法當(dāng)事人經(jīng)營額、違法獲利、違法行為侵害的合法權(quán)益，進(jìn)而判斷出違法行為的情節(jié)和危害程度，為工商行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作出行政處罰提供事實(shí)依據(jù)。一些法規(guī)還規(guī)定了罰款處罰幅度必須依據(jù)經(jīng)營額、違法所得額來確認(rèn)，因此需要通過查賬來解決。
(二)查賬可以取得必要的財(cái)務(wù)書證。與其他證據(jù)相比較。起到不可替代的作用。違法所得確認(rèn)是以交易憑證為準(zhǔn);計(jì)算已繳稅金是以完稅單據(jù)為準(zhǔn);查處非法為他人提供單位公章、合同專用章、合同文本等簽訂合同甚至提供營業(yè)執(zhí)照的違法行為，只有通過查賬認(rèn)定資金往來、收入所有，來確認(rèn)真正的經(jīng)營者和非法提供工具的當(dāng)事人?？梢娫S多辦案的關(guān)鍵證據(jù)是財(cái)務(wù)證據(jù)，其他證據(jù)如筆錄、合同、視聽材料等是財(cái)務(wù)證據(jù)的必要補(bǔ)充。
(三)查賬可以幫助行政執(zhí)法機(jī)關(guān)準(zhǔn)確地對違法行為定性。查賬可以查清違法經(jīng)營方式、非法經(jīng)營目的，幫助行政執(zhí)法機(jī)關(guān)正確適用法律定性和處罰。如：某企業(yè)沒有小轎車經(jīng)營權(quán)，其購進(jìn)后加價(jià)售出，違反了小轎車專營規(guī)定，應(yīng)適用《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例》定性處罰;如果其只是為客戶牽線搭橋，收取中介費(fèi)，則其行為不是銷售小轎車而是從事中介服務(wù)，不應(yīng)定為投機(jī)倒把行為?？梢娺`法行為經(jīng)營方式不同，則定性也不同。適用《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例》的前提是當(dāng)事人必須是以謀取非法利益為目的，查賬可以幫助執(zhí)法人員認(rèn)定當(dāng)事人的經(jīng)營目的。
二、執(zhí)法中查賬的基本要求
查賬，對一位工商辦案人員初學(xué)者來說，似乎都有幾分神秘的色彩，總覺得查賬難學(xué)難做。我們從實(shí)踐中把工商執(zhí)法工作中查賬的基本要求歸納成八個字：會、熟、留心、看、問、尋根。
“會”,就是掌握會計(jì)知識。賬是以真實(shí)、合法的憑證為依據(jù)，按照一定的會計(jì)方法做出來的。要具備一定的財(cái)務(wù)知識，懂賬才會查賬。因而財(cái)務(wù)專業(yè)知識是查賬人員的一項(xiàng)基本功，是進(jìn)入查賬之門的鑰匙。
“熟”，就是熟悉國家工商行政管理的有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)規(guī)章制度。企業(yè)是否有違法行為、經(jīng)營活動的認(rèn)定、對數(shù)據(jù)的要求與財(cái)務(wù)會計(jì)中的內(nèi)容和含義存在差異，需要用法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)制度作為尺度來衡量。
“留心”，就是工商辦案人員對企業(yè)查賬客體的有關(guān)情況，不管是看到的還是聽到的，都要處處留心，事事留意，記在心里并進(jìn)行綜合分析，以便在查賬時作為突破口。
“看”，就是觀察。在查賬的準(zhǔn)備或?qū)嵤┻^程中都應(yīng)仔細(xì)地觀察，通過發(fā)現(xiàn)情況找出疑點(diǎn)。
“問”，就是詢問。在查賬的全過程中，對所見所聞的一些情況，通過詢問當(dāng)事人、知情人，進(jìn)一步掌握情況。
“尋根”，就是挖根究底。會計(jì)數(shù)據(jù)之間是——對應(yīng)的，有“借”必有“貸”，使經(jīng)營活動在會計(jì)中留下軌跡，只有徹底查清來龍去脈，才能避免出現(xiàn)“一葉障目不見泰山”。通過檢查財(cái)務(wù)的有關(guān)資料，使用一切有效的查詢方法把疑點(diǎn)弄清楚。
三、執(zhí)法中查賬的主要方法
查賬的方法可大致劃分為兩類，即查核書面資料的方法和驗(yàn)證賬實(shí)的方法，在辦案人員查賬過程中兩類方法可結(jié)合使用。
(一)查核書面資料的方法，主要是指辦案人員通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)憑證、賬簿，會計(jì)報(bào)表以及其他各種書面資料的復(fù)核和核對，借以驗(yàn)證賬證、賬表、賬賬是否相符，審查其反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法。
1、查核書面資料的方法，按照檢查的順序分為順差法和逆查法。
順差法主要是指采用同會計(jì)工作程序相同的順序進(jìn)行核對，即以查核憑證開始，用原始憑證核對記賬憑證即有關(guān)賬簿，再由賬簿核對報(bào)表。該法常用于檢查業(yè)務(wù)繁雜的財(cái)務(wù)賬目，其結(jié)果比較精確。
逆查法主要是指采用同會計(jì)核算程序相反的順序進(jìn)行核對，即用會計(jì)報(bào)表核對賬簿，賬簿核對憑證。逆查法常用于業(yè)務(wù)量較少的賬目檢查，往往是事先已掌握有關(guān)情況。
2、查核書面資料按檢查的范圍分為抽查法和全查法。
抽查法主要是指從全部企業(yè)會計(jì)資料中抽取部分會計(jì)資料進(jìn)行審查的方法，即有目的地抽取幾個賬戶，幾大品種的有關(guān)會計(jì)資料作為重點(diǎn)檢查。
全查法主要是指對全部企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的資料逐一不漏加以全面審查的方法。該方法一般適用于較小單位的賬務(wù)檢查。
(二)在工商執(zhí)法辦案過程中我們還要采取驗(yàn)證賬實(shí)的方法，對書面資料是否真實(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行驗(yàn)證、主要有四種：
盤存法：是用以核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)與賬戶余額是否相符，借以證實(shí)賬戶余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。該方法適用于對原材料、燃料等重點(diǎn)物資的檢查，從而發(fā)現(xiàn)“賬外之賬”，“賬外之物”等有關(guān)情況。
詢證法：是對有疑點(diǎn)的往來賬目采用查證的方法，包括查詢和函證兩種。查詢是指發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬目疑點(diǎn)，有目的地向有關(guān)人員了解情況。函證是指為弄清某項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)函查對的方法。
調(diào)節(jié)法：是對銀行存款日記賬的驗(yàn)證方法，通過驗(yàn)證銀行存款日記賬看是否準(zhǔn)確真實(shí)。
鑒定法：是對需交專業(yè)技術(shù)部門化驗(yàn)鑒定證實(shí)書面資料真?zhèn)蔚氖侄巍?/p>
例如：豐華市醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院收受商業(yè)賄賂行為的案例及查賬。豐華市醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院自1998年1月至1999年12月，在藥品、醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用材料采購過程中，收取武漢市施德藥業(yè)有限公司、成都市玉華制藥有限公司等單位在正常商業(yè)折扣以外付給的贊助費(fèi)、宣傳費(fèi)、會議費(fèi)共計(jì)429，476.18元。本案當(dāng)事人將在購銷活動中收取的款項(xiàng)以捐款名義計(jì)入其他收入，沒有沖減采購成本。因此接受的款項(xiàng)雖然記入單位會計(jì)賬，但沒有如實(shí)入賬，不能認(rèn)定是正常的折扣。事實(shí)上，支付回扣往往不是絕對不入賬，而往往是以其他名義記假賬。以此平賬、掩蓋回扣，這種行為并不能改變其為“賬外暗中”的違法性。豐華市工商局依據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第二十二條規(guī)定，責(zé)令其停止違法行為，并作出行政處罰決定：沒收違法所得429476.18元，罰款20萬元。
根據(jù)本案要著重明確會計(jì)分錄①②③
?、俳瑁恒y行存款146，569.26
貸：其他收入一贊助費(fèi)146，569.26
?、诮瑁恒y行存款135，715.85
貸：其他收入一宣傳費(fèi)135，715.85
?、劢瑁恒y行存款147，191.07
貸：其他收入一會議費(fèi)147，191.07
四、執(zhí)法中的查賬應(yīng)注意搞好三個結(jié)合
1、查“死賬”與查“活賬”相結(jié)合。所謂“死賬”是指財(cái)務(wù)賬面記錄等書面資料;所謂“活賬”是指知情人對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的記憶。我們知道，任何經(jīng)濟(jì)活動都是在人的操縱下進(jìn)行的，總是先有“活賬”，然后才有財(cái)務(wù)賬面記錄，因而我們在查賬的同時應(yīng)多向知情人做調(diào)查，將財(cái)務(wù)檢查和詢問證人結(jié)合起來。這樣做好處有三點(diǎn)：①驗(yàn)證查賬結(jié)果，形成證據(jù)鏈條，書證和證人證言相印證。②利于確定查賬重點(diǎn)，提高查賬效率，常常還能發(fā)現(xiàn)作弊手段。③利于發(fā)現(xiàn)新的案情和線索，擴(kuò)大戰(zhàn)果。
2、查賬與外調(diào)相結(jié)合。即在查賬過程中發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，經(jīng)過分析，確屬內(nèi)部調(diào)查不易解決的問題，應(yīng)到外地外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。一般來說，查賬進(jìn)行到一定程度后，即可以外調(diào)，對于案情簡單，問題明確的案件，也可以查賬與外調(diào)同時進(jìn)行。查賬為外調(diào)提供方向目標(biāo)，外調(diào)為查賬提供證明和線索。
3、查賬與詢問當(dāng)事人相結(jié)合。即利用查賬中發(fā)現(xiàn)的線索證據(jù)，經(jīng)過研究之后，在詢問當(dāng)事人時搞清情況，擴(kuò)大戰(zhàn)果。在詢問當(dāng)事人時要注意方法，不能簡單地同當(dāng)事人算賬、對賬，這樣容易暴露我們掌握的情況。在詢問時要注意運(yùn)用查賬中所獲取的證據(jù)，從當(dāng)事人口中了解更多的情況。
總之，擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)就是更加嚴(yán)格地規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平，保障職能到位，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，這就必須加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)專業(yè)知識在內(nèi)的各方面相關(guān)知識技能的學(xué)習(xí)掌握。
查帳常用技巧
為了保證查帳工作的順利進(jìn)行，達(dá)到預(yù)期檢查目的，對一些特殊的情況，如被查企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂、帳目不全和帳外“帳”等，必須相應(yīng)采取一些較為特殊的檢查方法與前面所介紹的基本檢查方法配合。
□三查三找法 對管理混亂，財(cái)務(wù)上建帳不全，記錄零亂的企事業(yè)單位，可采用三查三找法突破查帳困境，具體內(nèi)容是： 1.查銀行對帳單，找錢款數(shù)量。當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全，只有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，或甚至無日記帳可查時，銀行對帳單就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)對帳單，確定每筆銀行存款收入的來路，對于支出的款項(xiàng)，可以查證支出的數(shù)量及支出具體去向是否合理合法。經(jīng)濟(jì)案件查帳中， 詐騙、投機(jī)倒把團(tuán)伙往往運(yùn)用多單位戶頭轉(zhuǎn)帳方法，最后將得來的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查帳時，只有用這種查帳追蹤方法，方能一查到底。
2.查其他往來帳，找業(yè)務(wù)關(guān)系對象。其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款帳戶往往是舞弊者掩蓋舞弊事實(shí)， 隱瞞各種收入或虛增支出的重點(diǎn)實(shí)施對象。如企業(yè)或單位將銷售收入不入銷售帳，而作為其他應(yīng)付款入帳，轉(zhuǎn)移收入偷漏稅收等。通過往來帳戶的查證，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明資金的去向。 3.查應(yīng)收銷貨款和應(yīng)付購貨款，找款項(xiàng)的去路。企業(yè)或單位在一定時期內(nèi)資金占用總額衡等于來源總額，應(yīng)收銷貨款是一個債權(quán)帳戶，它說明了流動資金的去向：應(yīng)付購貨款是一個債務(wù)帳戶，它說明流動資產(chǎn)中部分款項(xiàng)占用的來路。這些方向和來路是否正常，應(yīng)通過對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)資料查證后，方能說明原委。
□發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)法
檢查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運(yùn)用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)我國會計(jì)基礎(chǔ)檢查的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有8 種發(fā)現(xiàn)問題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法;從帳戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的方法;從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法;從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問題的方法等。這8 種方法主要是根據(jù)會計(jì)資料的8 種基本要素的特點(diǎn)和檢查人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提煉產(chǎn)生的，檢查時應(yīng)適時交叉運(yùn)用。 1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3 方面著手： ①從數(shù)字價(jià)值的大小(金額大小)變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時期內(nèi)有一個正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè) 1 至9 月累計(jì)開支企業(yè)管理費(fèi)12000 元;上年同期為75000 元;本年年度計(jì)劃支出數(shù)為100000 元～120000 元。在管理人員、管理費(fèi)上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒有大的增長變化的情況下，該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際開支的企業(yè)管理費(fèi)120000 元，這個數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時期支出在75000～90000 元(120000 元÷12 個月×9 個月)間，就是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費(fèi)異常數(shù)據(jù)這一疑點(diǎn)，然后再逐項(xiàng)檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)中各項(xiàng)具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問題來。
?、趶臄?shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面， 或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計(jì)劃成本總分類核算時，采購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差，可能是正數(shù)(即超支差)，也可能是負(fù)數(shù)(即節(jié)約差)。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為-5%，本月則變化為5%，這就是一種異常數(shù)字，從中進(jìn)一步查證， 就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購等環(huán)節(jié)的問題。
?、蹚臄?shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會計(jì)核算的數(shù)據(jù)比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費(fèi)報(bào)銷上總金額為2679.91 元，出差地點(diǎn)是一大城市。這個數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細(xì)斟酌，破綻就出來了，車船票、住宿費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)一般不會出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進(jìn)一步查核，很可能從住宿費(fèi)用發(fā)現(xiàn)問題。
2.從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言， 其業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)定的，如機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要購人單位是各種機(jī)械加工廠和機(jī)電公司;棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的經(jīng)濟(jì)體制改革更加深入，經(jīng)濟(jì)交往范圍更加廣泛，總會有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來只在一定范圍、一定對象和一定時間中進(jìn)行。由此，我們從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題也可從3 個方面入手： ①從購銷單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實(shí)體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。如某副食品商店， 其進(jìn)貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購貨憑證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍與出具憑證單位異常情況，就是查帳的疑點(diǎn)。
?、趶馁忎N單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購貨單位乙，結(jié)果實(shí)際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。
?、蹚慕Y(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定頻率，若在往來帳戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期無業(yè)務(wù)往來， 掛帳數(shù)額又大，如機(jī)床廠1991 年度的應(yīng)付貨款帳戶金額達(dá)540000 元，較1990 年度增長了150000 元，其中僅應(yīng)付某鋼鐵廠材料款就120000 元，又如某基層供銷社 1992 年度應(yīng)收貨款金額108000 元，其中一筆銷往云南某地的應(yīng)收貨款78000 元。這兩筆均是查證的疑點(diǎn)，進(jìn)一步查實(shí)，可能是虛列客戶和呆帳。 3.從帳戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上帳戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上帳戶中進(jìn)行全面的反映，形成帳戶對應(yīng)關(guān)系，并在會計(jì)憑證中表現(xiàn)出來，而異常的帳戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查帳人員可從憑證(主要是記帳憑證)審核人手，發(fā)現(xiàn)異常帳戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)，一般可從以下3 方面入手：&y R A9] w5T z a'i ①從資金運(yùn)動的方向發(fā)現(xiàn)異常帳戶對應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)資金運(yùn)動均有來龍去脈，因此每一個帳戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)帳戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本帳戶的貸方與銀行存款帳戶的借方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)。 ②從資金運(yùn)動的來路發(fā)現(xiàn)異常帳戶對應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向;另一方面生產(chǎn)費(fèi)用減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品帳戶借方直接與銀行存款或材料帳戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。 ③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對應(yīng)關(guān)系。這類方法主要針對弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款帳戶過渡截留利潤。
“查賬專家”--田兆順
在我市工商系統(tǒng)，一提起田兆順，人們就會不約而同地夸他是個有著一手絕活的“查賬專家”。田兆順常說，作為一名優(yōu)秀的共產(chǎn)黨員，不光要政治過硬，還要有才干。只有通過學(xué)習(xí)，才能汲取營養(yǎng)，增長才干。
憑著一手絕活，田兆順先后被評為大連市建設(shè)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)先進(jìn)個人、大連市勞動模范等。他從一名普通干部走上領(lǐng)導(dǎo)崗位即擔(dān)任大連市工商局法制處副處長后，仍然用擠出的時間廣泛汲取知識。
隨著房地產(chǎn)開發(fā)市場的不斷升溫，房地產(chǎn)開發(fā)銷售的違法案件也逐年增多。查處這類案件財(cái)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，他硬是利用業(yè)余時間，自學(xué)了建筑企業(yè)施工會計(jì)學(xué)等并很快掌握了房地產(chǎn)開發(fā)銷售的各種查賬技巧?，F(xiàn)在，進(jìn)行案件查處時，哪怕遇到企業(yè)惡意提供幾十本賬，他也可以在短時間內(nèi)確定哪些賬目是所要查的，并且能夠在短時間內(nèi)對違法證據(jù)進(jìn)行認(rèn)定。
把學(xué)習(xí)當(dāng)作畢生的事業(yè)
1987年，田兆順進(jìn)入甘井子工商分局，從事經(jīng)濟(jì)檢查工作。起初，他不僅不會辦案，甚至面對企業(yè)的具體違法行為，也弄不懂到底觸犯了什么法規(guī)，至于怎么處罰更是一竅不通。
怎么辦?田兆順憑著不恥下問的態(tài)度，虛心向年齡比他小很多的同事請教。工作間隙，他常常拿出書來，一條一條地看，一條一條地學(xué)，一條一條地記。就這樣，在很短的時間里，他熟悉了相關(guān)法律法規(guī)，掌握了辦案方法和程序。
但是，當(dāng)他接到違法舉報(bào)前去辦案時，面對企業(yè)拿出的賬冊，卻常常感到無從下手。有一次，他和兩位同事到一家企業(yè)檢查，這家企業(yè)的會計(jì)主管拿出一大堆會計(jì)賬冊，扔到了桌子上，說，你們找吧。結(jié)果，他們翻騰了半天，也不知道人家的賬上有什么問題。他說，他當(dāng)時的感覺是灰溜溜的。
回去后，連續(xù)很多個晚上，田兆順總是失眠。有時一閉上眼，就會出現(xiàn)那個會計(jì)主管蔑視的眼光和冷笑的嘴角，他的身上一陣陣地冒冷汗。也就是從那時起，田兆順暗下決心：“我要學(xué)習(xí)，我要學(xué)習(xí)查賬，只要你違法了，我就決不能讓你逃過法律的制裁!”這是他心底的吶喊，更是刺激他進(jìn)一步學(xué)習(xí)的動因。于是，他自費(fèi)報(bào)名參加了大連理工大學(xué)的會計(jì)專業(yè)自考班，從此走上了一條艱難的學(xué)習(xí)道路。
要學(xué)習(xí)就要踏踏實(shí)實(shí)
十幾年來，田兆順每天都要拿出兩三個小時用于自學(xué)，學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括工業(yè)企業(yè)會計(jì)、房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)、建筑施工企業(yè)會計(jì)、會計(jì)學(xué)原理、會計(jì)財(cái)務(wù)處理規(guī)范、財(cái)務(wù)造假防范與財(cái)務(wù)憑證鑒別、企業(yè)家查證財(cái)務(wù)黑洞大會診等。
近年來，隨著房地產(chǎn)開發(fā)市場的不斷升溫，房地產(chǎn)開發(fā)銷售方面的違法案件逐年增多，查處這類案件財(cái)務(wù)專業(yè)性比較強(qiáng)。但是，此時的田兆順再也不是剛參加工作時的田兆順了，他感覺企業(yè)財(cái)務(wù)越是復(fù)雜，就越有挑戰(zhàn)性。結(jié)果，他硬是利用兩個多月的業(yè)余時間，自學(xué)了建筑企業(yè)施工會計(jì)學(xué)和房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)學(xué)，并在實(shí)際工作中，一邊辦案，一邊摸索，很快掌握了房地產(chǎn)開發(fā)銷售的各種查賬技巧。
工作中需要什么就學(xué)什么，辦完一個案子就應(yīng)成為這種案件類型的行家里手。這是田兆順對自己的要求，但是，要做到這一步，辦案人必須付出很多代價(jià)。1999年8月，從銀行的一張進(jìn)賬單里，田兆順發(fā)現(xiàn)了大連某咨詢服務(wù)中心開發(fā)區(qū)分公司擅自對外從事工程咨詢和預(yù)算審查等違法經(jīng)營活動的跡象，決定立即辦理此案。
他和科里的同事冒著酷暑，先后十幾次到案發(fā)單位，找證據(jù)，查賬目。沒有辦案車輛，他們就乘公共汽車，下了汽車還要步行，由于天氣過于炎熱，田兆順和同事們幾次中暑。查賬工作更不順利，開始，企業(yè)以種種借口拒不交出賬目接受檢查，經(jīng)過反復(fù)宣傳教育，企業(yè)有關(guān)人員很不情愿地把20多本賬目和30多本會計(jì)憑證往桌子上一扔，就再也看不到人影。田兆順和同事們頂著30攝氏度以上的高溫，一本本、一張張地查，光案卷就形成了厚厚的兩大本。按照以往的規(guī)律，查賬要查銷售部分，只能從財(cái)務(wù)的銷售收入等相關(guān)賬目中入手。但是，在查處這起案件中，他們采用了逆查法，很快發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)設(shè)立了兩套賬，隱匿了11萬元的違法所得。最后，這個企業(yè)的會計(jì)主管不得不說：“沒想到你們的財(cái)會業(yè)務(wù)也如此專業(yè)。”
學(xué)習(xí)的目的是指導(dǎo)工作
2000年，田兆順調(diào)到市工商局工作，他在原先編寫的《辦案查案的五大步驟》基礎(chǔ)上，傾力編寫了《工商行政管理機(jī)關(guān)辦案查賬方法與技巧》。
為了構(gòu)思和編寫這部書，田兆順用了將近一年的時間。在這一年里，他每個雙休日都不休息。平日里，他早來晚走，中午也不休息，晚上常常加班到9時多才回家，餓了就吃方便面，渴了就喝口白開水。回到家里，他時常急急忙忙對付一口飯還要接著寫，一寫就寫到凌晨兩時多。田兆順本來就有嚴(yán)重的萎縮性胃竇炎，在寫作中，時常胃病發(fā)作，疼痛難忍，他就趴在桌子上，用手頂住胃部堅(jiān)持寫。有一次，他感冒發(fā)燒近40度，為了按時完成稿件，就把醫(yī)生請到家里，一邊打吊瓶，一邊堅(jiān)持寫。就這樣，當(dāng)這部書完稿時，田兆順的體重掉了好幾公斤。
去年7月，《工商行政管理機(jī)關(guān)辦案查賬方法與技巧》一書由工商出版社出版，全國發(fā)行。國家工商總局副局長甘國屏為這本書作序，給予了充分肯定。去年12月，這本書又榮獲大連市第十屆社會科學(xué)優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果專著二等獎。在這一刻，田兆順哭了，因?yàn)檫@本書凝聚了他十幾年學(xué)習(xí)的辛苦，也凝聚了無數(shù)工商干部的心血。
如今，田兆順通過學(xué)習(xí)，已成為工商查賬的行家。1998年以來，田兆順累計(jì)辦案89件，其中大要案52件，特大要案7件，罰沒款入庫額125.8萬元。對于他的努力付出，組織上給予了充分的肯定。田兆順連續(xù)兩年被甘井子區(qū)委評為學(xué)雷鋒標(biāo)兵和優(yōu)秀共產(chǎn)黨員，兩次榮立三等功，甘井子工商分局黨委還作出了向田兆順同志學(xué)習(xí)的決定。2000年，他又被市工商局評為經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。
2001年，他分別到全市工商系統(tǒng)14個分局講解辦案中的查賬方法和技巧，對全市工商系統(tǒng)基層科、所長、辦案骨干進(jìn)行培訓(xùn)。他先后接到遼寧省工商局、營口市工商局、黑龍江省工商局、佳木斯市工商局、蘇州市工商局等的邀請，向工商干部們講授辦案查賬的技巧。目前，田兆順又投入了供全市紀(jì)檢干部使用的《紀(jì)檢監(jiān)察辦案查賬技巧》一書的編寫。
田兆順的座右銘
●做任何事情都要有一個端正的態(tài)度，這才能主動去做，并且能夠做好。
●不做語言的巨人，行動的矮子，要學(xué)習(xí)就要踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)，要做事就要勤勤懇懇地做。
●堅(jiān)信天道酬勤，功夫不負(fù)人，有付出就會有回報(bào)，有耕耘就會有收獲。
●成功的軌跡其實(shí)并不復(fù)雜，只要有一股精神，樹立一個信念，再堅(jiān)持不懈地追尋，成功就一定會向你招手。
