新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）施行后，外商投資企業(yè)的外國投資者取得股息、紅利所得稅收政策發(fā)生了怎樣的變化？外國投資者在2008年以后取得的利潤如何繳稅？這是目前外國投資者非常關(guān)注的問題。
政策變化
外國投資者包括外籍個(gè)人和非居民企業(yè)。如果外國投資者是個(gè)人，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）的規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。目前，財(cái)稅字[1994]20號(hào)文的規(guī)定仍然有效，而新稅法對(duì)外國投資者只規(guī)范非居民企業(yè)的所得稅，對(duì)于外籍投資者個(gè)人，新稅法對(duì)其股息、紅利所得稅收政策并無變化。
如果投資者是非居民企業(yè)，在新稅法施行前，根據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅。
而新稅法是根據(jù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所及取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所是否有實(shí)際聯(lián)系，對(duì)其股息、紅利所得稅收政策作了不同規(guī)定：
1、如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，根據(jù)新稅法的規(guī)定，其從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征收所得稅；
2、如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，減按10%的稅率征收所得稅。
注意事項(xiàng)
正確理解上述規(guī)定，需要注意以下兩個(gè)問題：
1、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的股息、紅利所得并非一定就是免稅收入。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，除對(duì)所得范圍的界定不同于居民企業(yè)，其稅收征管基本類似于居民企業(yè)。該機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)也應(yīng)辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)。因此，作為非居民企業(yè)免稅收入的股息、紅利所得，首先該項(xiàng)所得要與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系。其次，與居民企業(yè)一樣，該免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函[2008]159號(hào)）對(duì)此也作了具體解釋，稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的直接投資。鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利所得為主要目的，主要是從二級(jí)市場獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買賣和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度較大。因此，稅法將之排除在免稅范圍之外，只對(duì)來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利所得，適用免稅政策。
需要注意的是，是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所是判斷非居民企業(yè)的股息、紅利所得是否應(yīng)繳稅的一個(gè)重要條件。有人認(rèn)為，外商投資企業(yè)可以看作是外國投資者在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所。筆者認(rèn)為，實(shí)際上這是兩個(gè)概念。外商投資企業(yè)是居民企業(yè)，而機(jī)構(gòu)、場所是非獨(dú)立法人。如果將外商投資企業(yè)作為外國投資者在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，那很多本應(yīng)繳稅的股息、紅利所得就都成為免稅收入了。
2、對(duì)需要就股息、紅利所得繳納預(yù)提所得稅的非居民企業(yè)，適用稅率并非一定為10%。
新稅法規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。這體現(xiàn)了國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則，即如果我國政府同外國政府訂立的稅收協(xié)定以及與香港、澳門間的稅收安排與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定或安排的規(guī)定辦理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函[2008]112號(hào))規(guī)定，表中協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。當(dāng)然，非居民企業(yè)該項(xiàng)所得依我國稅法規(guī)定其法定稅率為20%，非居民企業(yè)無論是按10%還是按有關(guān)協(xié)定或安排規(guī)定的低于10%的稅率繳納所得稅，其在回到國內(nèi)需要就該項(xiàng)所得補(bǔ)稅時(shí)，仍可按20%的稅率進(jìn)行抵免。
繳稅方式
對(duì)于外國投資者個(gè)人，由于其股息、紅利所得仍然是免稅的，因此這里只討論非居民企業(yè)的股息、紅利所得如何繳稅。這里也要注意以下兩個(gè)問題：
1、對(duì)非居民企業(yè)的股息、紅利所得并非都實(shí)行源泉扣繳。
新稅法只規(guī)定未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)及取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的非居民企業(yè)，對(duì)其來源于境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得并不一定就是免稅收入。如果設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息、紅利所得不符合免稅條件，則應(yīng)與該機(jī)構(gòu)、場所的其他所得一樣自行申報(bào)，而不是由支付人實(shí)行源泉扣繳。
2、對(duì)按照新稅法規(guī)定股息、紅利所得應(yīng)繳稅的非居民企業(yè)，2008年以后取得的利潤并非一定要繳納預(yù)提所得稅。
對(duì)于2008年以后非居民企業(yè)取得外資企業(yè)分配的以前年度利潤，是適用舊稅法還是新稅法，新稅法及其實(shí)施條例都未作出明確規(guī)定?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
