前 言
目錄
01/教學(xué)對象
02/會計的重要性
03/教學(xué)目標
04/教學(xué)內(nèi)容
一、教學(xué)對象
零基礎(chǔ)學(xué)員
二、會計的重要性
市場經(jīng)濟越發(fā)展
會計事業(yè)越重要
會計法第四條：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
會計法第三十八條：會計人員應(yīng)當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。
三、教學(xué)目標
◇掌握會計要素與會計等式、會計科目與賬戶、借貸記賬法及會計要素的核算；
◇熟悉會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理程序。
四、教學(xué)內(nèi)容
（一）總論
（二）會計要素與會計恒等式
（三）會計科目與會計賬戶
（四）復(fù)式記賬
（五）會計要素的核算
（六）會計憑證與會計賬簿
（七）賬務(wù)處理程序
（八）財務(wù)報告
第一章 總論
目錄
01/會計的概念
02/會計的職能
03/會計基本假設(shè)
一、會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。
會計按報告對象不同，分為財務(wù)會計（執(zhí)行企業(yè)會計準則，側(cè)重于外部、過去信息）與管理會計（側(cè)重于內(nèi)部、未來信息）。
二、會計的職能
三、會計基本假設(shè)
（一）會計主體
會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
（二）持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
（三）會計分期
會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。
會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
（四）貨幣計量
貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
第二章 會計要素與會計等式
目錄
01/資金平衡關(guān)系
02/會計要素
03/會計核算基礎(chǔ)
04/會計恒等式
一、資金平衡關(guān)系
資金占用=資金來源
大學(xué)生的財產(chǎn)：現(xiàn)金、電腦
財產(chǎn)的來源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的
【例2-1】甲企業(yè)于2×18年1月1日成立：所有者投入貨幣資金資本100萬元，向銀行臨時借入50萬元。
2×18年1月1日甲企業(yè)的資金占用（銀行存款）=100+50=150（萬元），甲企業(yè)的資金來源為150萬元。
2×18年甲企業(yè)用銀行存款購入商品80萬元，將上述商品對外出售收到款項120萬元，用銀行存款支付職工薪酬10萬元。不考慮相關(guān)稅費。
2×18年甲企業(yè)應(yīng)確認收入120萬元，確認費用=80+10=90（萬元），確認利潤=120-90=30（萬元）。
2×18年12月31日甲企業(yè)的資金占用（銀行存款）=150-80-10+120=180（萬元），資金來源=150+30=180（萬元）。
二、會計要素
（一）資產(chǎn)
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
企業(yè)的資產(chǎn)按流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
（二）負債
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
企業(yè)的負債按償付期不同，分為流動負債和非流動負債。
（三）所有者權(quán)益
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本、留存收益（盈余公積和未分配利潤）等。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
（五）費用
費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
（六）利潤
利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，也就是收入與費用相抵后的“凈收益”(如果收入小于費用，則表示虧損)。
三、會計核算基礎(chǔ)
（一）權(quán)責發(fā)生制
是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標準。在權(quán)責發(fā)生制下，凡屬本期的收入和費用，不論其是否發(fā)生，均要計入本期。
（二）收付實現(xiàn)制
它是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。
我國企業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制；行政單位、事業(yè)單位除部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。
【例2-2】甲公司2×18年12月20日向乙公司發(fā)貨100萬元，乙公司已取得該批貨物的控制權(quán)，乙公司于2×19年1月10日向甲公司付款。
權(quán)責發(fā)生制：甲公司2×18年確認收入100萬元
收付實現(xiàn)制：甲公司2×19年確認收入100萬元。
【例2-3】甲公司2×18年12月20日預(yù)收乙公司購貨款50萬元，甲公司于2×19年1月12日向乙公司發(fā)貨，從而乙公司取得該批貨物的控制權(quán)。
權(quán)責發(fā)生制：甲公司2×19年確認收入50萬元
收付實現(xiàn)制：甲公司2×18年確認收入50萬元。
【例2-4】甲公司2×18年1月1日從銀行取得短期借款1 000萬元，年利率為6%，3月31日向銀行支付利息15萬元。
權(quán)責發(fā)生制：甲公司2×18年1月份、2月份和3月份各確認利息費用5萬元
收付實現(xiàn)制：甲公司2×18年3月份確認利息費用15萬元。
【例2-5】甲公司于2×18年1月1日預(yù)付2×18年度經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金120萬元。
權(quán)責發(fā)生制：甲公司2×18年每月各確認租金費用10萬元
收付實現(xiàn)制：甲公司2×18年1月份確認租金費用120萬元。
四、會計恒等式
（一）資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系
（二）收入、費用與利潤的關(guān)系
（三）擴展的會計恒等式
期末，（收入-費用）轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。
（四）交易、事項對會計恒等式的影響
任何交易、事項情況的發(fā)生，都不會改變或破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。
1．資產(chǎn)項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；
【例2-6】用銀行存款購買固定資產(chǎn)200萬元。
銀行存款減少200萬元，固定資產(chǎn)增加200萬元。
2．負債項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；
【例2-7】將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)80萬元。
應(yīng)付賬款減少80萬元，應(yīng)付票據(jù)增加80萬元。
3．所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；
【例2-8】提取法定盈余公積500萬元。
未分配利潤減少500萬元，盈余公積增加500萬元。
4．資產(chǎn)與負債項目的同增或同減，會計恒等式保持不變；
【例2-9】用銀行存款償還前欠購貨款300萬元。
應(yīng)付賬款減少300萬元，銀行存款減少300萬元。
5．資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目的同增或同減，會計恒等式保持不變；
【例2-10】企業(yè)收到所有者追加的投資100萬元，款項存入銀行。
資產(chǎn)增加100萬元，所有者權(quán)益增加100萬元。
6．負債與所有者權(quán)益項目的此增彼減，會計恒等式保持不變。
【例2-11】將無法歸還的應(yīng)付賬款600萬元轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益。
應(yīng)付賬款減少600萬元，所有者權(quán)益增加600萬元。
第三章 會計科目與會計賬戶
目錄
01/會計科目
02/會計賬戶
一、會計科目
（一）概念
會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類。
（二）會計科目的分類
1．按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類
（1）資產(chǎn)類
庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準備、原材料、庫存商品、存貨跌價準備、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資減值準備、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備等。
【提示】“壞賬準備”科目是“應(yīng)收賬款”等科目的備抵科目；“存貨跌價準備”科目是“庫存商品”等科目的備抵科目；“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目是“固定資產(chǎn)”的備抵科目；“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目是“無形資產(chǎn)”的備抵科目。
（2）負債類
短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券等。
（3）所有者權(quán)益
實收資本或股本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。
（4）成本類
生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等。
（5）損益類
主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、其他收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等。
2．會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。
二、會計賬戶
（一）賬戶的分類
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的關(guān)系如下：
第四章 復(fù)式記賬
目錄
01/會計科目
02/會計賬戶
一、復(fù)式記賬法
（一）復(fù)式記賬法的含義
復(fù)式記賬法是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中同時進行登記的方法。
（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)
二、借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容
1．借貸記賬法的記賬符號
隨著會計記賬方法的發(fā)展，借和貸已經(jīng)失去原有含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。
2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
（1）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶的基本內(nèi)容：
①期初余額：是指上期結(jié)余的金額。
期初余額在借方稱為借方期初余額；在貸方稱為貸方期初余額。
②本期發(fā)生額：是指賬戶借方或貸方登記的金額。
借方登記的金額稱為借方本期發(fā)生額；
貸方登記的金額稱為貸方本期發(fā)生額。
③期末余額：是指本期期末的結(jié)余金額。
期末余額在借方稱為借方期末余額；在貸方稱為貸方期末余額。
（2）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系：
（3）負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系：
（4）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
（5）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)
結(jié)論：
（1）所有賬戶左方為借方，右方為貸方。
（2）在不同的賬戶中，“借”和“貸”分別表示增加或減少。
（3）賬戶余額一般與增加額在同一方向。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶余額一般在貸方。
3．借貸記賬法的記賬規(guī)則
（二）會計分錄
會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。
會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
簡單會計分錄是指“一借一貸”的會計分錄，其格式如下：
借：×××科目 ?????????????? 金額
貸：×××科目 ?????????????? 金額
在復(fù)合會計分錄中，一般是指“一借多貸”或“一貸多借”的會計分錄。除純粹屬于會計上的結(jié)轉(zhuǎn)分錄外，最好避免作成“多借多貸”的會計分錄。其一般格式為：
借：×××科目 ?????????????? 金額
貸：×××科目 ?????????????? 金額
×××科目 ?????????????? 金額
借：×××科目 ?????????????? 金額
×××科目 ?????????????? 金額
貸：×××科目 ?????????????? 金額
【提示】編制會計分錄時，應(yīng)當按照以下步驟逐步進行：
（1）對所要處理的交易或事項，判斷其究竟引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化；
（2）判斷這些賬戶的性質(zhì)，即：它們各屬于什么會計要素；
（3）確定這些賬戶受影響的方向，即：增加還是減少；
（4）根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記；
（5）根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。
第四章 復(fù)式記賬
二、借貸記賬法
（三）借貸記賬法的運用
1．資產(chǎn)項目和負債項目同時增加。
該類會計交易或事項主要包括：從銀行取得借款；購入貨物尚未支付貨款等。
【例4-1】甲公司從銀行取得短期借款30 000元。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 30 000
貸：短期借款 ?????????????? 30 000
2．資產(chǎn)項目和所有者項目同時增加。
該類會計交易或事項主要有：收到投資者投入的資產(chǎn)等。
【例4-2】甲公司接受張某投入固定資產(chǎn)50 000元。
借：固定資產(chǎn) ?????????????? 50 000
貸：實收資本 ?????????????? 50 000
3．資產(chǎn)項目和負債項目同時減少。
該類會計交易或事項主要有：以銀行存款償還銀行借款；以銀行存款償還應(yīng)付賬款；以銀行存款支付應(yīng)付職工薪酬等。
【例4-3】甲公司用銀行存款30 000元償還已到期的銀行借款。
會計分錄：
借：短期借款 ?????????????? 30 000
貸：銀行存款 ?????????????? 30 000
4．資產(chǎn)項目和所有者項目同時減少。
該類會計交易或事項主要有：以銀行存款歸還投資者投資等。
【例4-4】甲公司以銀行存款20 000元，歸還李某投資。
借：實收資本 ?????????????? 20 000
貸：銀行存款 ?????????????? 20 000
5．資產(chǎn)項目一增一減。
該類交易或事項主要有：以銀行存款購買原材料或庫存商品；將現(xiàn)金存入銀行；從銀行存款中提取現(xiàn)金；以銀行存款購買固定資產(chǎn)等。
【例4-5】甲公司以銀行存款8 000元購買原材料。
會計分錄：
借：原材料 ?????????????? 8 000
貸：銀行存款 ?????????????? 8 000
6．負債項目一增一減。
該類交易和事項主要有：拿應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款等。
【例4-6】甲公司簽發(fā)商業(yè)匯票一張，金額6 000元，抵償應(yīng)付賬款。
會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 ???????????????6 000
貸：應(yīng)付票據(jù) ?????????????? ?6 000
7．所有者權(quán)益項目一增一減。
該類交易或事項主要有：用盈余公積增加實收資本等。
【例4-7】甲公司將盈余公積6 000元轉(zhuǎn)增資本。
會計分錄：
借：盈余公積 ?????????????? 6 000
貸：實收資本 ???????????????? ?6 000
第四章 復(fù)式記賬
8．負債項目和所有者權(quán)益項目一增一減。
該類交易或事項主要有：以實現(xiàn)的利潤向投資者分配，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)等。
【例4-8】甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利9 000元。
會計分錄：
借：利潤分配 ?????????????? 9 000
貸：應(yīng)付股利 ?????????????? 9 000
9．收入項目增加、資產(chǎn)項目增加。
該類交易或事項主要有：銷售商品收到銀行存款；銷售商品尚未收到貨款等。
【例4-9】甲公司銷售商品取得收入12 000元，存入銀行。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 12 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 12 000
10．收入項目增加、負債項目減少。
該類交易或事項主要有：以銷售商品收入抵償負債、沖減合同負債等。
【例4-10】甲公司銷售商品確認收入5 000元，此前甲公司已預(yù)收該筆賬款。
會計分錄：
借：合同負債 ?????????????? ?5 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 5 000
11．費用項目增加、資產(chǎn)項目減少。
該類交易或事項主要有：以現(xiàn)金支付辦公費；以銀行存款支付利息費用等。
【例4-11】甲公司以銀行存款3 000元支付辦公費用。
會計分錄：
借：管理費用 ?????????????? 3 000
貸：銀行存款 ?????????????? 3 000
12．費用項目增加、負債項目增加。
該類交易或事項主要有：尚未支付的管理部門消耗電費；尚未支付的管理部門職工薪酬等。
【例4-12】甲公司本月管理部門消耗電費600元，尚未支付。
會計分錄：
借：管理費用 ?????????????? 600
貸：應(yīng)付賬款 ?????????????? ?600
（四）過賬
各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個過程稱為過賬。過賬以后，一般在期末進行結(jié)賬，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額。
從會計分錄到賬戶：過賬
賬戶的平行登記
平行登記的要點
時期相同：應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細分類賬戶中進行登記
方向一致：總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向
金額相等：記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類賬戶中的金額之和相等
（五）借貸記賬法的試算平衡
發(fā)生額試算平衡公式：
余額試算平衡公式：
編制試算平衡表時要注意以下問題：
第一，必須確保所有賬戶的余額已列入試算表中，否則缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。
第二，如果試算表借貸不相等，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。
第三，即使試算已經(jīng)平衡，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。以下情況發(fā)生時，也會使試算平衡。
（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡。
（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡。
（3）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。
（4）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。
（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記、少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。
第五章 會計要素的核算
目錄：
01/資產(chǎn)的核算
02/負債的核算
03/所有者權(quán)益的核算
04/收入的核算
05/成本與費用的核算
06/利潤的核算
一、資產(chǎn)的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“庫存現(xiàn)金”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶
用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動情況。
結(jié)構(gòu)：
借方：現(xiàn)金的增加數(shù)；
貸方：現(xiàn)金的減少數(shù)；
期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存現(xiàn)金的實有金額。
“庫存現(xiàn)金”賬戶的結(jié)構(gòu)
2．“銀行存款”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶
用途：核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況。
結(jié)構(gòu)：
借方：銀行存款增加數(shù)；
貸方：銀行存款減少數(shù)；
期末余額在借方，反映銀行存款期末實有金額。
“銀行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)
按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”。
3．“交易性金融資產(chǎn)”賬戶
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資的公允價值以及直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
結(jié)構(gòu)：
借方：交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；
貸方：資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時的減少數(shù)。
期末余額在借方，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
4．“應(yīng)收賬款”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶
用途：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。
結(jié)構(gòu)：
借方：應(yīng)收賬款的增加數(shù)；
貸方：應(yīng)收賬款的收回數(shù)；
期末余額一般在借方，反映企業(yè)期末尚未收回的賬款。
“應(yīng)收賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細賬戶。
5．“壞賬準備”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶（應(yīng)收賬款等的備抵賬戶）
用途：核算債權(quán)的壞賬準備。
結(jié)構(gòu)：
借方：實際發(fā)生壞賬及沖回多提壞賬；
貸方：計提壞賬準備；
期末余額在貸方，反映企業(yè)備抵數(shù)。
“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細賬戶。
6．“其他應(yīng)收款”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。
結(jié)構(gòu)：
借方：其他應(yīng)收款的發(fā)生數(shù)；
貸方：其他應(yīng)收款收回數(shù)；
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。
“其他應(yīng)收款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬戶。
7．“預(yù)付賬款”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的貨款。
結(jié)構(gòu)：
借方：因購貨而預(yù)付的款項；
貸方：收到所購物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款項；
期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。
“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細賬賬戶。
8．“原材料”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。
結(jié)構(gòu)：
借方：驗收入庫材料的實際成本；
貸方：發(fā)出材料的實際成本；
期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按每一種材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶，以便核算每一種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。
9．“庫存商品”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
結(jié)構(gòu)：
借方：完工驗收入庫的產(chǎn)成品以及外購入庫商品的實際成本；
貸方：發(fā)出產(chǎn)成品、商品的實際成本；
期末余額在借方，反映企業(yè)庫存實有商品的實際成本。
“庫存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按庫存商品的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶。
10．“周轉(zhuǎn)材料”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實際成本包括包裝物、低值易耗品，如專用工具、勞動保護用品等。
結(jié)構(gòu)：
借方：包裝物、低值易耗品的增加；
貸方：包裝物、低值易耗品的減少；
期末余額在借方，反映企業(yè)期末持有的周轉(zhuǎn)材料的實際成本。
“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按周轉(zhuǎn)材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶。
11．“固定資產(chǎn)”賬戶
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：該賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)由于購建、投資人投入、盤盈、接受捐贈等使固定資產(chǎn)原始價值的增加數(shù)；
貸方：由于出售、報廢、抵債等情況使固定資產(chǎn)原始價值的減少數(shù)；
期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原始價值。
“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按類別、使用部門設(shè)置明細賬戶。
12．“累計折舊”賬戶。
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價值，即折舊數(shù)額。
結(jié)構(gòu)：
貸方：固定資產(chǎn)累計折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值減少）；
借方：已提固定資產(chǎn)折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，即由于出售、報廢、抵債、對外投資等原因減少的固定資產(chǎn)的已提折舊數(shù)；
期末余額在貸方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。
“累計折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬戶。
固定資產(chǎn)的賬面凈值=固定資產(chǎn)賬戶余額-累計折舊賬戶余額
13.“固定資產(chǎn)清理”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的費用和清理收入等。
結(jié)構(gòu)：
借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用；
貸方：清理固定資產(chǎn)的出售價款、殘料價值、變價收入、應(yīng)由過失人或保險公司賠償?shù)膿p失。
借方余額：清理完畢前的清理凈支出
貸方余額：清理完畢前的清理凈收入
清理完畢時，將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”賬戶后，該賬戶無余額。
固定資產(chǎn)處置圖示如下：
14．“在建工程”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)各項在建工程的實際支出；
貸方：完工工程轉(zhuǎn)出的成本。
期末借方余額：反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
“在建工程”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按企業(yè)在建的工程項目設(shè)置明細分類賬。
15．“無形資產(chǎn)”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況。
結(jié)構(gòu)：
借方：取得的無形資產(chǎn)的實際成本；
貸方：轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面余額。
期末借方余額：反映企業(yè)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)的成本。
“無形資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按無形資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬戶。
16．“累計攤銷”賬戶
性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶
用途：是無形資產(chǎn)的備抵賬戶，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
結(jié)構(gòu)：
貸方：無形資產(chǎn)累計攤銷增加數(shù)(即無形資產(chǎn)價值減少)；
借方：處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷。
期末貸方余額：反映企業(yè)期末無形資產(chǎn)的累計攤銷額。
“累計攤銷”賬戶的貸方余額抵銷“無形資產(chǎn)”賬戶的借方余額，即為期末無形資產(chǎn)的凈值。
“累計攤銷”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬戶。
第五章 會計要素的核算
一、資產(chǎn)的核算
（二）會計核算舉例
假設(shè)以下業(yè)務(wù)是甲公司2×18年發(fā)生的業(yè)務(wù)。
【例5-1】出納員將現(xiàn)金5 000元存入銀行。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 5 000
貸：庫存現(xiàn)金 ?????????????? ?5 000
【例5-2】甲公司以銀行存款購入上市公司的股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該股票購買日的公允價值為80萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)交易費用。
會計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 ?????????????? ?800 000
貸：銀行存款 ?????????????? ?800 000
【例5-3】甲公司收到深圳海聯(lián)公司歸還的前欠貨款70 000元，存入銀行。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 70 000
貸：應(yīng)收賬款——深圳海聯(lián) ?????????????? 70 000
【例5-4】甲公司職工張飛出差預(yù)借差旅費6 000元，用現(xiàn)金支付。
會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——張飛 ?????????????? ?6 000
貸：庫存現(xiàn)金 ???????????????? ?6 000
【例5-5】甲公司與南方公司簽訂購買材料的購貨合同，按合同規(guī)定開出轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付購料款600 000元。
會計分錄：
借：預(yù)付賬款——南方公司 ??????????????? 600 000
貸：銀行存款 ?????????????????? ?600 000
【例5-6】甲公司向北方公司采購甲、乙兩種材料，增值稅專用發(fā)票中記載：甲材料數(shù)量50噸，單價2 000元，價款100 000元，增值稅額13 000元；乙材料數(shù)量150噸，單價1 800元，價款270 000元，增值稅額35 100元，總價款418 100元，以銀行存款支付，材料已入庫。
會計分錄：
借：原材料——甲材料 ?????????????? ?100 000
——乙材料 ?????????????? ?270 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ?????????????? 48 100
貸：銀行存款 ?????????????? 418 100
【例5-7】甲公司購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款80 000元，增值稅額 10 400元，已通過銀行存款支付，另以銀行存款支付保險費1 000元。
會計分錄：
借：固定資產(chǎn) ?????????????? 81 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ?????????????? 10 400
貸：銀行存款 ?????????????? 91 400
【例5-8】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款117 000元，增值稅額15 210元，支付保險費 4 000元。安裝時支付安裝費20 000元。
會計分錄：
（1）購入時：
借：在建工程 ?????????????? 121 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ?????????????? 15 210
貸：銀行存款 ?????????????? 136 210
（2）支付安裝費時：
借：在建工程 ?????????????? 20 000
貸：銀行存款 ?????????????? 20 000
（3）該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) ???????????????141 000
貸：在建工程 ?????????????? 141 000
【例5-9】甲公司計提本月固定資產(chǎn)折舊40 000元，其中：生產(chǎn)用房屋、機器設(shè)備等折舊30 000元，廠部行政管理部門用房屋、器具等折舊10 000元。
會計分錄：
借：制造費用 ?????????????? 30 000
管理費用 ?????????????? 10 000
貸：累計折舊 ?????????????? 40 000
【例5-10】甲公司報廢一臺舊設(shè)備，原價200 000元，已提折舊150 000元，發(fā)生清理費用2 000元，殘料變價收入1 200元，均通過銀行收付。假定不考慮相關(guān)稅費。
會計分錄：
（1）轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理 ?????????????? 50 000
累計折舊 ?????????????? ?150 000
貸：固定資產(chǎn) ?????????????? 200 000
（2）發(fā)生清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理 ?????????????? 2 000
貸：銀行存款 ?????????????? 2 000
（3）取得清理收入時：
借：銀行存款 ?????????????? 1 200
貸：固定資產(chǎn)清理 ?????????????? 1 200
（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時：
借：營業(yè)外支出 ?????????????? 50 800
貸：固定資產(chǎn)清理 ???????????????? 50 800
【例5-11】甲公司購入一項專利權(quán)，價款1 100 000元，增值稅66 000元，鑒定費、咨詢費共計10 000元，均以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)有效期為10年。
會計分錄：
借：無形資產(chǎn) ???????????????1 110 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額 ???????????? 66 000
貸：銀行存款 ?????????????? ?1 176 000
【例5-12】本月攤銷上述自用的專利權(quán)的價值，攤銷額為9 250元。
會計分錄：
借：管理費用 ?????????????? ?9 250
貸：累計攤銷 ???????????????? 9 250
二、負債的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“短期借款”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的還款期限在1年以下（含1年）的各種借款本金的增減變動情況。
結(jié)構(gòu)：
貸方：取得的各種短期借款本金數(shù)額；
借方：償還的短期借款本金數(shù)額；
期末貸方余額：反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
2．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出或承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
結(jié)構(gòu)：
貸方：開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；
借方：支付到期商業(yè)匯票數(shù)額；
貸方余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”。
3．“應(yīng)付賬款”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
結(jié)構(gòu)：
貸方：應(yīng)付賬款的增加數(shù)；
借方：應(yīng)付賬款的償還數(shù)或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款；
期末余額一般在貸方：反映企業(yè)尚未償付的應(yīng)付賬款。
“應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶。
4．“合同負債”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
結(jié)構(gòu)：
貸方：已收或應(yīng)收客戶對價；
借方：向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品；
期末余額一般在貸方：表示企業(yè)向客戶預(yù)收或應(yīng)收款項但尚未轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品的數(shù)額。
“合同負債”賬戶的結(jié)構(gòu)
5．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，同時形成企業(yè)的成本費用。
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算應(yīng)付職工薪酬的分配和結(jié)算情況。
結(jié)構(gòu)：
貸方：企業(yè)已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額；
借方：企業(yè)實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額；
期末貸方余額：表示應(yīng)付而未付的職工薪酬。
“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設(shè)置明細賬戶。
6．“應(yīng)交稅費”賬戶
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加等。
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：總括反映各種稅費的交納情況。
結(jié)構(gòu)：
貸方：應(yīng)交納的各種稅費；
借方：實際交納的稅費；
期末貸方余額：反映尚未交納的稅費；
期末借方余額：反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅費。
“應(yīng)交稅費”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按稅金種類設(shè)明細賬戶。
7．“應(yīng)付股利”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。
結(jié)構(gòu)：
貸方：應(yīng)支付給股東的現(xiàn)金股利或利潤；
借方：實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；
期末貸方余額：反映尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。
“應(yīng)付股利”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按投資者設(shè)置明細賬戶。
8．“應(yīng)付利息”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的短期利息、分期付息到期還本的長期借款的利息以及發(fā)行企業(yè)債券應(yīng)支付的利息。
結(jié)構(gòu)：
貸方：應(yīng)付的利息；
借方：實際支付的利息；
期末貸方余額：反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。
“應(yīng)付利息”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶。
9．“其他應(yīng)付款”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等以外的其他各項應(yīng)付暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金，存入保證金等。
結(jié)構(gòu)：
貸方：發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項；
借方：償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項；
期末貸方余額：反映應(yīng)付而未付的其他應(yīng)付款項。
“其他應(yīng)付款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶。
10．“長期借款”賬戶
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。
結(jié)構(gòu)：
貸方：借入的長期借款本金和產(chǎn)生的利息；
借方：歸還的長期借款本金和利息；
期末貸方：反映尚未歸還的長期借款的本金和利息數(shù)。
“長期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶。
11．“應(yīng)付債券”賬戶
性質(zhì)：負債類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)行債券籌集的資金及其償還情況。
結(jié)構(gòu)：
貸方：應(yīng)付債券的本金和利息；
借方：歸還的債券本金和利息；
期末貸方余額：反映尚未歸還的長期債券。
“應(yīng)付債券”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按債券種類設(shè)置明細賬戶。
（二）會計核算舉例
【例5-13】甲公司于2×18年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款30萬元，期限為6個月，年利率6.48%，借款合同規(guī)定本金到期一次歸還，利息分月計提，按季支付。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 300 000
貸：短期借款 ?????????????? 300 000
【例5-14】月末計提本月短期借款利息1 620元。
會計分錄：
借：財務(wù)費用 ?????????????? 1 620
貸：應(yīng)付利息 ?????????????? 1 620
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
3月末支付第一季度銀行借款利息時：
借：財務(wù)費用 ?????????????? 1 620
應(yīng)付利息 ?????????????? 3 240
貸：銀行存款 ?????????????? 4 860
到期償還本金時：
借：短期借款 ?????????????? 300 000
貸：銀行存款 ?????????????? ?300 000
【例5-15】甲公司向東方公司購進丁材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明：數(shù)量200噸，單價180元，計36 000元，增值稅稅率13%，稅額4 680元?？铐椌┲Ц?，材料已驗收入庫。
會計分錄：
借：原材料——丁材料 ?????????????? 36 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ?????????????? 4 680
貸：應(yīng)付賬款——東方公司 ?????????????? 40 680
【例5-16】甲公司2×20年2月1日開出一張面值為226 000元,期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票，用以向北方公司賒購甲材料一批。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200 000元，增值稅額26 000元，材料已驗收入庫。
會計分錄：
借：原材料——甲材料 ?????????????? ?200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ?????????????? 26 000
貸：應(yīng)付票據(jù) ?????????????? 226 000
【例5-17】用銀行存款40 680元歸還前欠東方公司款項。
會計分錄：
借：應(yīng)付賬款——東方公司 ?????????????????? 40 680
貸：銀行存款 ?????????????? 40 680
【例5-18】分配本月應(yīng)付職工工資400 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資200 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資100 000元，車間管理人員工資40 000元，廠部行政管理人員工資60 000元。
會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ?????????????? 200 000
——B產(chǎn)品 ?????????????? 100 000
制造費用 ???????????????? 40 000
管理費用 ?????????????? 60 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 ???????????????400 000
【例5-19】用銀行存款支付上月職工工資400 000元。
會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬 ?????????????? 400 000
貸：銀行存款 ?????????????? 400 000
【例5-20】甲公司收到榮達公司按合同交來的預(yù)購A產(chǎn)品訂金 100 000元。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 100 000
貸：合同負債 ?????????????? 100 000
【例5-21】用銀行存款支付上月增值稅60 000元，消費稅30 000元，城市維護建設(shè)稅6 300元，教育費附加2 700元，總計99 000元。
會計分錄：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ?????????????? 60 000
——應(yīng)交消費稅 ?????????????? 30 000
——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ?????????????? 6 300
——應(yīng)交教育費附加 ?????????????? 2 700
貸：銀行存款 ??????????????? 99 000
【例5-22】甲公司根據(jù)股東大會批準的上年度的利潤分配方案，用銀行存款向股東支付現(xiàn)金股利120 000元。
會計分錄：
借：應(yīng)付股利 ?????????????? 120 000
貸：銀行存款 ?????????????? 120 000
【例5-23】甲公司于2×17年12月31日從銀行借入5 000 000元，借款年利率為7.5%，已存入公司存款賬戶，每年1月1日支付上年利息，到期一次還本，借款期2年，用于生產(chǎn)經(jīng)營所需。
會計分錄：
2×17年12月31日：
借：銀行存款 ??????????????? 5 000 000
貸：長期借款 ?????????????? 5 000 000
甲公司于2×18年12月31日計提該項長期借款利息。
上述借款到2×18年末的利息費用=5 000 000×7.5%=375 000（元）。
借：財務(wù)費用 ?????????????? 375 000
貸：應(yīng)付利息 ?????????????? 375 000
甲公司于2×19年1月1日支付上年計提的長期借款利息。
借：應(yīng)付利息 ?????????????? 375 000
貸：銀行存款 ?????????????? 375 000
2年到期后，甲公司用銀行存款償還借款的本金。
借：長期借款 ?????????????? 5 000 000
貸：銀行存款 ??????????? ??? 5 000 000
三、所有者權(quán)益的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“實收資本（股本）”賬戶
性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶
用途：為了反映投資者投入企業(yè)資本的狀況，維護所有者各方在企業(yè)的權(quán)益。
結(jié)構(gòu)：
貸方：收到的投資者實際投入的資本；
借方：按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本；
期末貸方余額：反映投資者實際投入的資本數(shù)。
“實收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按投資主體設(shè)置明細賬戶。
2．“資本公積”賬戶
資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。
該賬戶按資本公積來源不同，設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”明細賬戶。
資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資。收到時記入“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”貸方，其他方式使資本公積發(fā)生增減變動的，記入“資本公積——其他資本公積”借方或貸方。
3．“其他綜合收益”賬戶
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
（二）會計核算舉例
【例5-24】甲公司收到新月公司投入貨幣資金500 000元，存入銀行。按投資協(xié)議新月公司占甲公司注冊資本的份額是200 000元。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? ?500 000
貸：實收資本 ???????????????200 000
資本公積——資本溢價 ??????????????? 300 000
【例5-25】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，甲公司將資本公積 200 000轉(zhuǎn)增資本。
會計分錄：
借：資本公積 ?????????????? ?200 000
貸：實收資本 ?????????????? 200 000
四、收入的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)本期主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。
結(jié)構(gòu)：
貸方：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)；
借方：本期收入減少數(shù)及期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
期末無余額。
該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。
2．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。
結(jié)構(gòu)：
貸方：本期各項其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)；
借方：本期收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。
3．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本。
結(jié)構(gòu)：
借方：本期銷售各種產(chǎn)品、提供各種勞務(wù)的實際成本；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。
4．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
結(jié)構(gòu)：
借方：本期各項其他業(yè)務(wù)成本的實際數(shù)；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。
5．“稅金及附加”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和教育費附加。
結(jié)構(gòu)：
借方：按規(guī)定稅率或費率計算應(yīng)負擔的各種稅金及附加；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
“稅金及附加”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細分類賬。
（二）會計核算舉例
【例5-26】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品給理想公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：
A產(chǎn)品50件，每件售價2 500元，計125 000元，B產(chǎn)品80件，每件售價2 000元，計160 000元，增值稅合計為37 050元。
會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——理想公司 ?????????????? ?322 050
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 ?????????????? ?125 000
——B產(chǎn)品 ?????????????? ?160 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?????????????? 37 050
【例5-27】甲公司向本地嘉和公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：
A產(chǎn)品100件，每件售價2 500元，計250 000元，增值稅為32 500元；公司已收到嘉和公司支付的貨款282 500元。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 282 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 ?????????????? 250 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?????????????? 32 500
【例5-28】月末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)品的實際成本，其中A產(chǎn)品單位成本為1 200元，B產(chǎn)品單位成本為800元。
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 ?????????????? 180 000
——B產(chǎn)品 ??????????????? 64 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 ??????????????? 180 000
——B產(chǎn)品 ?????????????? 64 000
【例5-29】公司將積壓的甲材料出售，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅稅額1 300元，款項已由銀行收妥。該批甲材料的實際成本為8 000元。
會計分錄：
（1）取得原材料銷售收入：
借：銀行存款 ?????????????? 11 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?????????????? ? 1 300
（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 ?????????????? 8 000
貸：原材料——甲材料 ?????????????? 8 000
【例5-30】甲公司向光華公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，一次性收費318 000元（含增值稅18 000元），不提供后續(xù)服務(wù)，款項已收到存入銀行。
會計分錄：
借：銀行存款 ?????????????? 318 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 300 000
應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ??????????????? 18 000
【例5-31】甲公司月末按稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅21 000元，應(yīng)交教育費附加9 000元，款項已用銀行存款支付。
會計分錄：
借：稅金及附加 ?????????????? 30 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ?????????????? 21 000
——應(yīng)交教育費附加 ?????????????? ?9 000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 ???????? ?????? 21 000
——應(yīng)交教育費附加 ???????????????9 000
貸：銀行存款 ?????????????? 30 000
五、成本與費用的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“生產(chǎn)成本”賬戶
性質(zhì)：成本類賬戶
用途：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的需計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的間接費用；
貸方：完工驗收入庫的產(chǎn)成品、自制半成品等的實際生產(chǎn)成本；
期末借方余額：反映期末在產(chǎn)品成本。該賬戶可按成本核算對象，如不同品種的產(chǎn)品設(shè)置明細賬戶，并按規(guī)定的成本項目設(shè)專欄進行明細核算。
“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按成本核算對象，如不同品種的產(chǎn)品設(shè)置明細賬戶。
2．“制造費用”賬戶
性質(zhì)：成本類賬戶
用途：歸集企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：本期發(fā)生的各項間接費用；
貸方：期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的間接費用。
賬戶期末一般無余額。可按不同的車間、部門設(shè)置明細賬戶，賬內(nèi)按制造費用的項目內(nèi)容設(shè)專欄進行明細核算。
“制造費用”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按生產(chǎn)單位(如車間)設(shè)置明細賬戶。
3．“管理費用”賬戶
管理費用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。
包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（如行政管理部門人員薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、折舊費、研究費用等。
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)生的管理費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生各項管理費用；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；
結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
“管理費用”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按費用項目設(shè)置明細賬戶。
4．“財務(wù)費用”賬戶
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項籌資費用。
包括借款利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及籌資過程中應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)支付的手續(xù)費及其他費用等。
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生上述各項財務(wù)費用；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；
結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
“財務(wù)費用”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按財務(wù)費用項目設(shè)置明細賬戶。
5．“銷售費用”的賬戶
銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。
包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、保險費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生上述各項銷售費用；
貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；
結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
“銷售費用”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按銷售費用項目設(shè)置明細賬戶。
成本核算程序
（二）會計核算舉例
1．材料費用的核算
【例5-32】
項目
甲材料
乙材料
丙材料
合計
數(shù)量
（噸）
金額
（元）
數(shù)量
（噸）
金額
（元）
數(shù)量
（噸）
金額
（元）
金額
（元）
制造A產(chǎn)品
20
42 200
40
76 400
12
18 000
136 600
制造B產(chǎn)品
30
63 300
50
95 500
15
22 500
181 300
小計
50
105 500
90
171 900
27
40 500
317 900
車間一般性耗用
2
3 000
3 000
行政管理部門領(lǐng)用
1
1 500
1 500
合計
50
105 500
90
171 900
30
45 000
322 400
會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ??????????????? 136 600
——B產(chǎn)品 ?????????????? 181 300
制造費用 ?????????????? 3 000
管理費用 ?????????????? 1 500
貸：原材料——甲材料 ?????????????? 105 500
——乙材料 ?????????????? 171 900
——丙材料 ?????????????? 45 000
2．人工費用的核算
【例5-33】假設(shè)公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資550 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資180 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資270 000元，車間管理人員工資40 000元，廠部行政管理人員工資60 000元。
會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ?????????????? 180 000
——B產(chǎn)品 ?????????????? 270 000
制造費用 ?????????????? 40 000
管理費用 ?????????????? 60 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 ?????????????? 550 000
根據(jù)會計分錄，登記“生產(chǎn)成本”明細賬。
3．其他費用的核算
【例5-34】以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費3 600元。
會計分錄：
借：管理費用 ?????????????????? 3 600
貸：銀行存款 ?????????? ???? 3 600
【例5-35】按照規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊22 500元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊15 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊7 500元。
會計分錄：
借：制造費用 ?????????????? 15 000
管理費用 ??????????????? 7 500
貸：累計折舊 ?????????????? 22 500
4．制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)
【例5-36】假設(shè)公司月末將本月發(fā)生的制造費用63 000元按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配計入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品應(yīng)負擔25 200元，B產(chǎn)品應(yīng)負擔37 800元。
會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ?????????????? 25 200
——B產(chǎn)品 ?????????????? 37 800
貸：制造費用 ?????????????? 63 000
5．完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)
【例5-37】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)上述完工A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本為341 800元。
會計分錄：
借：庫存商品——A產(chǎn)品 ?????????????? ? 341 800
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ?????????????? 341 800
【例5-38】公司為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費60 000元，以銀行存款支付。
會計分錄：
借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 ?????????????? 60 000
貸：銀行存款 ?????????????? 60 000
【例5-39】月末支付本月應(yīng)負擔的借款利息1 800元，該筆借款是公司在三個月前向銀行申請的、用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，借款期限6個月，按月支付利息到期還本。
會計分錄：
借：財務(wù)費用 ?????????????? 1 800
貸：銀行存款 ?????????????? 1 800
【例5-40】用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費25 000元。
會計分錄：
借：銷售費用——展覽費 ?????????????? 25 000
貸：銀行存款 ?????????????? 25 000
六、利潤及利潤分配的核算
（一）設(shè)置的賬戶
1．“投資收益”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。
結(jié)構(gòu)：
貸方：企業(yè)取得投資收益；
借方：期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的投資收益；
結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
“投資收益”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶可按財務(wù)費用項目設(shè)置明細賬戶。
2.“資產(chǎn)處置損益”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。
結(jié)構(gòu)：
貸方：企業(yè)取得的資產(chǎn)處置損益；
借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
“資產(chǎn)處置損益”賬戶的結(jié)構(gòu)
3．“營業(yè)外收入”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益。主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢利得、盤盈利得、捐贈利得等。
結(jié)構(gòu)：
貸方：企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入的發(fā)生額；
借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。
4．“營業(yè)外支出”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧損失等
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出的發(fā)生額；
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。該賬戶按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。
5．“所得稅費用”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶
用途：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
結(jié)構(gòu)：
借方：企業(yè)應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用；
貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額；
結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
“所得稅費用”賬戶的結(jié)構(gòu)
6．“本年利潤”賬戶
性質(zhì)：所有者權(quán)益
用途：核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。
結(jié)構(gòu)：
貸方：期末各收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)；
借方：期末各費用損失賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)。
期末若為貸方余額，反映自年初至本期末累計實現(xiàn)的利潤凈額；
期末若為借方余額，則表示累計虧損數(shù)額。
年度終了，應(yīng)將該賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方或借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按照本年利潤的構(gòu)成項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。
7．“利潤分配”賬戶
性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶
用途：核算企業(yè)利潤分配(或虧損彌補)情況和歷年利潤分配（或彌補）后的結(jié)存余額。
結(jié)構(gòu)：
借方：本年分配的利潤
貸方：從本年利潤轉(zhuǎn)入的本年凈利潤
貸方余額：期末未分配利潤。
“利潤分配”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按照利潤分配的去向設(shè)置明細賬戶進行明細核算。
8．“盈余公積”賬戶
性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶
用途：核算按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積。
結(jié)構(gòu)：
貸方：盈余公積增加數(shù)；
借方：用以彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)；
期末余額在貸方，表示盈余公積的結(jié)余數(shù)。該賬戶按盈余公積的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。
“盈余公積”賬戶的結(jié)構(gòu)
該賬戶按照盈余公積項目設(shè)置明細賬。
【提示】利潤分配的會計處理
（二）會計核算舉例
【例5-41】公司持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認應(yīng)收乙公司分派的現(xiàn)金股利48 000元，存入銀行。
會計分錄：
借：應(yīng)收股利 ?????????????? 48 000
貸：投資收益 ?????????????? 48 000
借：銀行存款 ?????????????? 48 000
貸：應(yīng)收股利 ?????????????? 48 000
【例5-42】公司用銀行存款支付稅款滯納金20 000元。
會計分錄：
借：營業(yè)外支出 ?????????????? 20 000
貸：銀行存款 ?????????????? 20 000
【例5-43】公司將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益4 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 ?????????????? 4 000
貸：營業(yè)外收入 ?????????????? 4 000
【例5-44】假設(shè)12月份甲公司損益類賬戶本期發(fā)生額如下：
單位：萬元
科目名稱
借方發(fā)生額
貸方發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入
285 000
其他業(yè)務(wù)收入
310 000
投資收益
48 000
營業(yè)外收入
4 000
主營業(yè)務(wù)成本
244 000
其他業(yè)務(wù)成本
8 000
稅金及附加
30 000
銷售費用
25 000
管理費用
112 600
財務(wù)費用
8 000
營業(yè)外支出
20 000
合計
447 600
647 000
會計分錄：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類賬戶本期發(fā)生額至“本年利潤”賬戶
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 285 000
其他業(yè)務(wù)收入 ?????????????? 310 000
投資收益 ?????????????? 48 000
營業(yè)外收入 ?????????????? 4 000
貸：本年利潤 ?????????????? 647 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類賬戶本期發(fā)生額至“本年利潤”賬戶
借：本年利潤 ?????????????? 447 600
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ?????????????? 244 000
其他業(yè)務(wù)成本 ??????????????? 8 000
稅金及附加 ?????????????? 30 000
銷售費用 ?????????????? 25 000
管理費用 ?????????????? 112 600
財務(wù)費用 ?????????????? 8 000
營業(yè)外支出 ?????????????? 20 000
假設(shè)該公司11月末“本年利潤”賬戶貸方余額為2 200 600元，經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后在“本年利潤”賬戶中可以知道：
12月份實現(xiàn)的利潤總額=647 000-447 600=199 400（元）；
本年實現(xiàn)的利潤總額=2 200 600+199 400=2 400 000（元）。
【例5-45】假定本年應(yīng)交所得稅為600 000元
會計分錄：
借：所得稅費用 ?????????????? ?600 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 ?????????????? 600 000
【例5-46】結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用600 000元。
會計分錄：
借：本年利潤 ?????????????? 600 000
貸：所得稅費用 ?????????????? 600 000
結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶貸方余額為1 800 000元，為該公司本年實現(xiàn)的凈利潤。
【例5-47】年末將“本年利潤”賬戶余額1 800 000元結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
會計分錄：
借：本年利潤 ?????????????? 1 800 000
貸：利潤分配——未分配利潤 ?????????????? 1 800 000
【例5-48】提取盈余公積180 000元。
會計分錄：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 ?????????????? 180 000
貸：盈余公積 ?????????????? 180 000
【例5-49】股東大會決議向投資者分配股利360000元。
會計分錄：
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ???????????? 360000
貸：應(yīng)付股利 ?????????????? 360000
【例5-50】年末將除“利潤分配——未分配利潤”其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
會計分錄：
借：利潤分配—未分配利潤 ?????????????? 540 000
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ?????????????? 180 000
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 360000
第六章 會計憑證與會計賬簿
目錄
01/會計憑證的含義與作用
02/原始憑證
03/記賬憑證
04/會計賬薄
05/對賬和結(jié)賬
06/財產(chǎn)清查
一、會計憑證的含義與作用
（一）會計憑證的含義
會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。
會計憑證分為兩大類：
原始憑證
記賬憑證
（二）會計憑證的作用
1．會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料
2．會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)
3．會計憑證是明確經(jīng)濟責任的書面證明
二、原始憑證
原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、
用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任，
并作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件，
是會計核算的重要依據(jù)。
常見的
原始憑證
售貨發(fā)票、銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表
（一）原始憑證的種類
自制原始憑證：是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，自行填制的原始憑證。
外來原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人取得的原始憑證。
（二）原始憑證的基本內(nèi)容
1．原始憑證的名稱；
2．填制日期；
3．原始憑證的編號；
4．接受憑證單位名稱；
5．經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、金額；
6．填制單位及其經(jīng)辦人員的簽名蓋章。
（三）原始憑證的填制要求
（四）原始憑證的審核
三、記賬憑證
記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。
（一）記賬憑證的種類
記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金分為：
1．收款憑證：專門記錄貨幣資金收入業(yè)務(wù)的憑證。
2．付款憑證：專門記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。
3．轉(zhuǎn)賬憑證：專門記錄不涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證。
（二）記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱、編號；
2.記賬憑證的填制日期；
3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
4.所記賬戶的名稱、方向和金額；
5.附件；
6.有關(guān)人員簽名蓋章。
（三）記賬憑證的填制和審核
1.記賬憑證的填制方法
（1）收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的；
（2）付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制的；
（3）轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。
為了防止重復(fù)記賬，對于現(xiàn)金和銀行存款的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，而不編制收款憑證。
2．記賬憑證的審核
（1）記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與原始憑證相符，是否附有原始憑證，附件張數(shù)與實際張數(shù)是否一致；
（2）會計分錄是否正確；
（3）填制是否完整，手續(xù)是否齊備；
（4）摘要是否清楚，與實際業(yè)務(wù)是否相符。
四、會計賬簿
會計賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地記錄企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。
（一）會計賬簿的設(shè)置與登記
1．日記賬的設(shè)置和登記
（1）現(xiàn)金日記賬
現(xiàn)金日記賬是逐日逐筆記錄現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余情況的日記賬。
現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證逐日、逐筆按時間順序登記。
每日終了，結(jié)出收入合計、支出合計和余額，并與庫存現(xiàn)金相核對。
（2）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記
銀行存款日記賬是逐日逐筆記錄銀行存款收入、支出和結(jié)余情況的日記賬。
銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證以及現(xiàn)金付款憑證逐日、逐筆按時間順序登記。
每日終了，結(jié)出收入合計、支出合計和余額，并定期與銀行對賬單相核對。
2．分類賬的設(shè)置與登記
（1）總分類賬的設(shè)置和登記
總分類賬一般按照總分類科目設(shè)置。
其格式一般采用三欄式。
其登記方法與企業(yè)采用的記賬程序有關(guān)。
（2）明細分類賬的設(shè)置與登記
明細分類賬一般按照明細分類科目設(shè)置。
其格式一般有“三欄式”、“數(shù)量金額式”和“多欄式”三種格式。
①三欄式明細賬
其基本結(jié)構(gòu)包括“借方”、“貸方”和“余額”三個金額欄。
一般用于只進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的賬戶。
其格式及登記方法如下圖：
②數(shù)量金額式明細賬
其基本結(jié)構(gòu)是設(shè)置“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，每欄中又分設(shè)“數(shù)量”、“單價”和“金額”三欄。
一般用于既需要進行金額核算，又需要進行數(shù)量核算的賬戶。
其格式和登記方法如下：
③多欄式明細賬
其基本結(jié)構(gòu)是在同一賬頁中按明細項目設(shè)置專欄，集中反映詳細核算資料。
一般用于費用、收入等明細賬戶。
其格式和登記方法如下：
五、對賬和結(jié)賬
（一）對賬
對賬就是指核對賬目，對賬簿記錄的正確與否進行核對工作。
對賬工作主要包括以下三個方面內(nèi)容：
1．賬證核對
賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。
2．賬賬核對
賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
賬賬核對的主要包括：
總分類賬簿各有關(guān)賬戶的余額核對；
總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；
總分類賬簿與序時賬簿核對；
明細分類賬簿之間的核對。
3．賬實核對
賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。
主要包括：
現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；
有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
（二）結(jié)賬與結(jié)賬分錄
結(jié)賬就是一定的會計期末，把該期間所發(fā)生的會計交易或事項全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清賬戶記錄。
結(jié)賬包括兩個環(huán)節(jié)：
一是結(jié)清損益類賬戶，計算本期利潤；
二是在會計期末，結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額、累計發(fā)生額和期末余額。
1．本年利潤
一定會計期末，結(jié)清損益類賬戶是將發(fā)生額轉(zhuǎn)入具有匯總功能的“本年利潤”賬戶中。
“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
2．收入賬戶的結(jié)賬分錄
將所有收入賬戶的貸方余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方。
【例6-1】A公司的主營業(yè)務(wù)收入為100 000元，其他業(yè)務(wù)收入 5 000元。其結(jié)賬分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
其他業(yè)務(wù)收入 5 000
貸：本年利潤 105 000
3．費用賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)
將所有費用的借方余額全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。
【例6-2】A公司有關(guān)費用賬戶余額如下：主營業(yè)務(wù)成本60 000元，其他業(yè)務(wù)成本2 000元，銷售費用5 000元，管理費用10 000元，財務(wù)費用1 000元。其結(jié)賬分錄如下：
借：本年利潤 ?????????????? 78 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ?????????????? 60 000
其他業(yè)務(wù)成本 ?????????????? 2 000
銷售費用 ?????????????? ?5 000
管理費用 ?????????????? 10 000
財務(wù)費用 ?????????????? ?1 000
4．“本年利潤”賬戶的結(jié)賬分錄
期末，將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
【例6-3】A公司將“本年利潤”賬戶貸方余額27 000元結(jié)轉(zhuǎn)。
借：本年利潤 ?????????????? 27 000
貸：利潤分配——未分配利潤 ?????????????? 27 000
六、財產(chǎn)清查
含義：
財產(chǎn)清查就是對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。
主要內(nèi)容：
固定資產(chǎn)的清查。例如對各種機器設(shè)備、廠房、建筑物等的清查。
流動資產(chǎn)的清查。例如對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、在途材料物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款等的清查。
流動負債的清查。例如對短期借款、應(yīng)付款項等的清查。
第七章 賬務(wù)處理程序
目錄
01/賬務(wù)處理程序概述
02/記賬憑證賬務(wù)處理程序
03/會計信息系統(tǒng)
一、賬務(wù)處理程序概述
（一）概念
賬務(wù)處理程序是指填制會計憑證、傳遞會計憑證、登記賬簿、編制會計報表的順序。
記賬程序的核心是如何登記總分類賬。
根據(jù)登記總分類賬的不同，賬務(wù)處理程序有不同的形式。
（二）賬務(wù)處理程序的種類
（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；
（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；
（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；
（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；
（5）日記總賬賬務(wù)處理程序。
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的記賬程序。
憑證、賬簿設(shè)置：
記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。
賬簿需要設(shè)置日記賬、總分類賬和明細分類賬。
總分類賬和日記賬采用三欄式；明細分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。
具體記賬程序如下：
（1）根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表；
（2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；
（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證登記日記賬；
（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬；
（5）根據(jù)記賬憑證登記總分類賬；
（6）期末，賬賬核對；
（7）根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。
記賬憑證記賬程序圖
三、會計信息系統(tǒng)
（一）含義
也稱會計電算化，以電子計算機為主、將當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。
（二）特征
1．提高了會計數(shù)據(jù)的及時性和準確性；
2．拓展了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域；
3．有利于更為充分地發(fā)揮會計職能作用。
第八章 財務(wù)報告
目錄
01/賬務(wù)報告概述
02/資產(chǎn)負債表
03/利潤表
一、財務(wù)報告概述
（一）財務(wù)報告及其目標
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)報表的目標是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。
（二）財務(wù)報表的組成
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。
二、資產(chǎn)負債表
（一）資產(chǎn)負債表概述
資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
（二）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)
我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。
右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
（三）資產(chǎn)負債表的編制
資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：
1．根據(jù)總賬科目的余額填列。
資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額合計填列。
2．根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列
資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額計算填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列等。
報表上填列：
3．根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列
資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。
【例8-1】某企業(yè)2×18年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。計算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目的金額。
固定資產(chǎn)項目金額＝1 000-300-50=650（萬元）。
5．綜合運用上述填列方法分析填列
如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。
【例8-2】某企業(yè)2×18年12月31日“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元，“存貨跌價準備”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，計算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目金額。
資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+100-10-5=165（萬元）。
三、利潤表
（一）利潤表概述
利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。
（二）利潤表的結(jié)構(gòu)
利潤表
編制單位：長江公司 2×20年度 單位：萬元
項目
本期金額
上期金額（略）
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
稅金及附加
銷售費用
管理費用
研發(fā)費用
財務(wù)費用
其中：利息費用
利息收入
資產(chǎn)減值損失
信用減值損失
加：其他收益
投資收益（損失以“-”號填列）
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）
公允價值變動收益（損失以“-”號填列
資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號填列）
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
減：所得稅費用
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
五、其他綜合收益
（一）不能重分類進損益的其他綜合收益
1.重新計量設(shè)定受益計劃變動額
2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
3.其他權(quán)益工具投資公允價值變動
4.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動
……
（二）將重分類進損益的其他綜合收益
1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
2.其他債權(quán)投資公允價值變動
3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額
4.其他債權(quán)投資信用減值準備
5.現(xiàn)金流量套期儲備
6.外幣財務(wù)報表折算差額
……
六、綜合收益總額
七、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
（三）利潤表的編制
1．利潤表項目的填列方法
我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟編制：
第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損
失)、加上投資收益(減去投資損失)、加上其他收益、加上資產(chǎn)處置收益（減去資產(chǎn)處置損失）等，計算出營業(yè)利潤；
第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；
第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；
第四步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上其他綜合收益，計算出綜合收益總額。
2．利潤表項目的填列說明
（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。
（3）“稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。
（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目中的發(fā)生額分析填列（除與自行研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)）。
（6）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。
（7）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。
（8）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“－”號填列。
（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目用“－”號填列。
（10）“研發(fā)費用”項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。
（11）“信用減值損失”項目，核算企業(yè)計提《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預(yù)期信用損失。
（12）“其他收益”項目，專門用于核算與企業(yè)日常活動相關(guān)、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。
（13）“資產(chǎn)處置收益”項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。
（14）“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。
（15）“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
（16）“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
（17）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。
（18）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。
（19）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。
（20）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅后影響的凈額。
（21）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。
（22）“每股收益”項目，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標，反映普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正在公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)的每股收益信息。
【例8-3】某企業(yè)2×18年發(fā)生的營業(yè)收入為1 000萬元，營業(yè)成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務(wù)費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。計算該企業(yè)2×18年的營業(yè)利潤。
該企業(yè)2×18年的營業(yè)利潤=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬元）。
