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關(guān)聯(lián)方及其交易的非關(guān)聯(lián)化往往是事前謀劃的，將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)換為形式上的非關(guān)聯(lián)方交易,借以規(guī)避法律法規(guī)的約束,實(shí)現(xiàn)其操縱利潤(rùn)的目的,交易的過程通常也比較復(fù)雜，審計(jì)中識(shí)別和判斷關(guān)聯(lián)方交易存在一定的難度，其主要表現(xiàn)形式有如下幾種。

一是借用他人的名義進(jìn)行公司注冊(cè)，構(gòu)建形式上沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易主體進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易。

二是通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)讓股份或中止受讓相關(guān)股份，從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，使得相關(guān)交易形式上不再屬于關(guān)聯(lián)方交易。

三是采用關(guān)聯(lián)方—非關(guān)聯(lián)方（過橋公司）—關(guān)聯(lián)方的交易手法，將一筆關(guān)聯(lián)方交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方再通過其他途徑，用彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的差價(jià)或者選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)從非關(guān)聯(lián)方購回資產(chǎn)，以達(dá)到操縱利潤(rùn)粉飾報(bào)表的目的。

四是利用潛在的關(guān)聯(lián)方來進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易。在成為關(guān)聯(lián)方前，按非公允價(jià)格交易，在交易事項(xiàng)完成后，通過參股成為關(guān)聯(lián)方，利用交易時(shí)還不具有法律意義上的關(guān)聯(lián)方，繞過對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管，以達(dá)到關(guān)聯(lián)方交易的目的。

五是非貨幣性交易的貨幣化，關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化可以規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的約束，但如果雙方的交易是非貨幣性交易，仍會(huì)受到非貨幣性交易準(zhǔn)則的制約。因此，在此類關(guān)聯(lián)方交易中又會(huì)伴生將非貨幣性交易貨幣化的安排，其采用的方式有：將交易分拆、以較低的作價(jià)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式。

隨著各類互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，打造共享生態(tài)的業(yè)務(wù)模式越來越多。如果公司的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)基本來自其生態(tài)體系，在發(fā)生經(jīng)營(yíng)危機(jī)時(shí)，很容易觸發(fā)連鎖反應(yīng)，整個(gè)生態(tài)體系的業(yè)績(jī)也隨之一觸即潰。共享生態(tài)圈內(nèi)的主體在相互依存的狀態(tài)和壓力下，可能出于相互扶持或共享優(yōu)勢(shì)資源所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的考慮，通過一些更為復(fù)雜或隱蔽的投資安排或交易安排，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)體系中的不同主體是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。特別是對(duì)于生態(tài)體系中擁有同樣的客戶、共享生態(tài)和流量入口時(shí)，類似的客戶和機(jī)會(huì)獲得的真實(shí)性、相關(guān)價(jià)格的公允性以及交易條款的合理性更是審計(jì)的重點(diǎn)。

一是通過擴(kuò)大審計(jì)范圍，識(shí)別和判斷未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易。

以治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方為基礎(chǔ)，通過擴(kuò)大審計(jì)范圍的方式對(duì)未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易的識(shí)別和判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)關(guān)聯(lián)方及其投資的企業(yè)是否與被審計(jì)單位的客戶、供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行分析，關(guān)注其是否存在人員兼職、相互投資、共同投資及其他利益關(guān)聯(lián)，進(jìn)而判斷是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易。

二是將現(xiàn)金流量特點(diǎn)作為識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易舞弊的信號(hào)。

從以往來的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)看，在舞弊發(fā)現(xiàn)的年份里盈余比發(fā)現(xiàn)后的高很多，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量則是在舞弊發(fā)現(xiàn)的年份比發(fā)現(xiàn)后的低，因此，可以把現(xiàn)金流量特點(diǎn)作為識(shí)別舞弊的信號(hào)。

三是關(guān)注有關(guān)往來賬戶的異常掛賬或消賬，以識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易。

在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在如下跡象，可能表明存在未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易：購銷貨款久拖不還、貨款未清又賒欠，應(yīng)收賬款余額極高、購入資產(chǎn)所需支付的資金長(zhǎng)時(shí)間掛在往來賬上；個(gè)人向被審計(jì)單位借入或借出大額款項(xiàng)；長(zhǎng)期掛賬的單位或個(gè)人應(yīng)付款項(xiàng)，特別是無合同的掛賬；企業(yè)無銀行借款但有利息支出；或有銀行借款，但利息支出遠(yuǎn)大于賬面現(xiàn)有借款應(yīng)支付的利息；應(yīng)收貨款或應(yīng)付貨款由第三方歸還或支付；交易或事項(xiàng)所涉及的金額較大且發(fā)生頻次較低；交易不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式結(jié)算等；交易對(duì)方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商等。

一是應(yīng)考慮對(duì)重大或異常交易進(jìn)行延伸審計(jì)。

被審計(jì)單位可能通過關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，向無關(guān)聯(lián)方關(guān)系第三方進(jìn)行大額資金往來套取資金，或者看似正常資金往來，實(shí)際上資金流向控制人或利用資金循環(huán)虛構(gòu)交易等方式實(shí)施舞弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，除了通過執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試、復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄、關(guān)注接近報(bào)告期末確認(rèn)的交易等審計(jì)程序外，還應(yīng)了解交易的背景及其是否存在合理的商業(yè)邏輯和商業(yè)實(shí)質(zhì)，并考慮對(duì)于重大或異常交易的交易對(duì)方進(jìn)行最終客戶或資金往來方的延伸審計(jì)，核查被審計(jì)單位銷售的商品或服務(wù)最終銷售實(shí)現(xiàn)情況，以及資金往來的前后手情況，取得被審計(jì)單位銷售或資金往來是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的審計(jì)證據(jù)，以應(yīng)對(duì)存在未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易的風(fēng)險(xiǎn)。

二是重視重要客戶及供應(yīng)商的審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過對(duì)重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行函證、實(shí)地走訪、資料核實(shí)、與員工座談的方式獲取第三方證明材料等外部證據(jù)，進(jìn)一步判斷被審計(jì)單位是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的可能。在一些審計(jì)案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度不夠，有些審計(jì)程序工作流于形式，在取得被審計(jì)單位所提供的關(guān)聯(lián)方名單、聲明書或承諾書、關(guān)聯(lián)方工商登記資料等相關(guān)材料后，僅通過電話訪談、函證等方式進(jìn)行核查，缺少實(shí)地考察及訪談、資料核實(shí)、獲取第三方證明材料等審計(jì)程序。

三是注意對(duì)交易對(duì)手背景信息的相互核對(duì)和印證核實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，并通過與被審計(jì)單位高管人員談話、與具體交易的經(jīng)手人訪談、調(diào)閱工商登記信息、實(shí)地走訪及互聯(lián)網(wǎng)查詢等方法采取進(jìn)一步措施調(diào)查交易對(duì)手的背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的被審計(jì)單位實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員關(guān)系密切的家庭成員等名單相互核對(duì)和印證核實(shí)，以識(shí)別是否存在關(guān)聯(lián)方及其交易。

總之，關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)必須從合理的商業(yè)目的來把握交易的必要性，從內(nèi)部控制規(guī)范來把握關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范性以及從市場(chǎng)正常交易條件來把握關(guān)聯(lián)方交易的公允性；才能夠透過交易的表現(xiàn)形式發(fā)現(xiàn)是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易以及對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的影響。