財(cái)政部、國家稅務(wù)總局
關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知
發(fā)文日期: 2009-06-16 發(fā)文字號(hào): 財(cái)稅[2009]87號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,財(cái)務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào),以下簡稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下:
一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (其實(shí)與征稅收入相比,企業(yè)不過獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已。對(duì)于稅收總額基本無影響。這也是貫徹了《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定)
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(取得的錢要??顚S茫o弄虛作假者設(shè)了個(gè)障礙。也就是在取得補(bǔ)貼之日起的60個(gè)月后如果有節(jié)余,則需要并入所得;而且對(duì)結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷。
存在的問題是,如果立項(xiàng)的時(shí)間超過5年該如何辦?也就是在規(guī)定范圍內(nèi)沒有支出,是否應(yīng)當(dāng)特案考慮。如。項(xiàng)目為6年,一次立項(xiàng)當(dāng)年取得補(bǔ)貼。第5年末,剩余第6年的結(jié)余問題。應(yīng)當(dāng)留有余地,加上特殊情況可由有關(guān)部門適當(dāng)延長年限。)
財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
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