企業(yè)在會計實務(wù)中，經(jīng)常會遇到存貨中的這些特殊事項：即貨物特項事項自用或向外移送行為。進行會計核算時，對于此類的業(yè)務(wù)，首先，應(yīng)區(qū)分哪些是應(yīng)稅項目，哪些是非應(yīng)稅項目；其次，應(yīng)區(qū)分哪些該確認收入，哪些該按成本轉(zhuǎn)賬；哪些計提銷項稅額，哪些又不作銷項稅額；哪些不得抵扣進項稅額，哪些又作進項稅額轉(zhuǎn)出等。此外，有的不僅涉及到增值稅，還可能同時涉及到消費稅。此類行為是會計核算中較為典型、也經(jīng)常容易混淆或出錯的問題。
我們常見的一些自產(chǎn)或外購貨物，幾項特殊行為的會計處理實例及分析如下：
?。?）“在建工程”業(yè)務(wù)
【例】 玉曉春蘄有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假定不涉及消費稅，不考慮其他因素。
2009年1月，將自產(chǎn)A產(chǎn)品、外購甲材料用于本公司在建工程（假定用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)中機器設(shè)備），自產(chǎn)A產(chǎn)品成本價80‚000元，售價（不含稅）120‚000元；甲材料入賬價值30‚000元，公允價值35‚000元。企業(yè)會計處理為：
借：在建工程 110000
貸：庫存商品—A產(chǎn)品 80000
原材料—甲材料 30000
分析：
本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認增值稅“銷項稅額”；用于外購貨物，會計上也不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時，增值稅“進項稅額”不需要轉(zhuǎn)出。
本例中，假定用于固定資產(chǎn)中不動產(chǎn)房建類
企業(yè)會計處理為：
借：在建工程 135500
貸：庫存商品—A產(chǎn)品 80000
原材料—甲材料 30000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400 [售價120000×17%]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100 [入賬價值30000×17%]
分析：
本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上應(yīng)視同銷售按售價計提增值稅“銷項稅額”；用于外購貨物，會計上也不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，對以前抵扣的增值稅“進項稅額”，需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理計入在建工程
?。?）“職工福利”業(yè)務(wù)
2月，玉曉春蘄公司決定以其生產(chǎn)的B產(chǎn)品（福利受益對象，生產(chǎn)人員占70%，總部管理人員占30%）、外購乙材料一批（假定難以認定受益對象）作為福利發(fā)放職工。該B產(chǎn)品一批成本為40‚000元，計稅價格（公允價值）為45‚000元；外購乙材料入賬價值28‚000元。企業(yè)會計處理為：
自產(chǎn)產(chǎn)品用于“個人職工福利”事項 ：
1． 決定發(fā)放非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入
借：生產(chǎn)成本 36855
管理費用 15795
貸：應(yīng)付職工薪酬 52650
2．實際發(fā)放非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬 52650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7650 [計稅價格45000×17%]
借：主營業(yè)務(wù)成本 40‚000
貸：庫存商品—B產(chǎn)品 40000
外購貨物部分用于“個人職工福利”部分
1．決定發(fā)放非貨幣性福利，假定難以認定受益對象，計入
借：管理費用 32760
貸：應(yīng)付職工薪酬 32760
2．實際發(fā)放非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬 32760
貸：庫存商品—B產(chǎn)品 28000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4760[入賬價值28000×17%]
分析：
本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價（或公允價值）計入“主營業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷項稅額”；用于外購貨物，會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但對以前抵扣的增值稅“進項稅額”，需作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理計入應(yīng)付職工薪酬戶。
?。?）“長期股權(quán)投資、分配利潤、非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)）、債務(wù)重組”業(yè)務(wù)
3月，玉曉春蘄公司將一批自產(chǎn)C產(chǎn)品、外購丙材料用于對外投資，C產(chǎn)品成本為200‚000元，售價（不含稅）240‚000元；外購丙材料成本100‚000元，計稅價格（公允價值）為120‚000元。會業(yè)會計處理為：
用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：長期股權(quán)投資 280800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 240000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40800[售價240000×17%]
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：庫存商品 —C產(chǎn)品 200000
用于外購貨物部分
借：長期股權(quán)投資 140400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400 [計稅價格120000×17%]
借：其他業(yè)務(wù)成本 100000
貸：原材料—丙材料 100000
4月，玉曉春蘄公司決定以其生產(chǎn)的一批D產(chǎn)品、外購丁材料用于分配利潤。該D一批產(chǎn)品成本150‚000元，售價(不含稅)180‚000元；外購丁材料成本130‚000元，計稅價格(公允價值)150‚000元。企業(yè)會計處理為：
用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：應(yīng)付利潤 210600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30600[售價180000×17%]
借：主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫存商品—D產(chǎn)品 150000
用于外購材料(貨物)部分
借：應(yīng)付利潤 175000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25500[公允價值150000×17%]
借：其他業(yè)務(wù)成本 130000
貸：原材料—丁材料 130000
5月，玉曉春蘄公司以其一批自產(chǎn)E產(chǎn)品及外購戊材料換入乙公司生產(chǎn)的一批玻璃，玉曉春蘄公司自產(chǎn)E產(chǎn)品賬面價值60‚000元，外購戊材料成本40‚000元；乙公司玻璃的賬面價值90‚000元。玉曉春蘄公司換入玻璃作為在建工程（工程物資），乙公司換入產(chǎn)品及材料作為庫存商品管理。自產(chǎn)E產(chǎn)品公允價值70‚000元，戊材料公允價值50‚000元；玻璃公允價值為120‚000元，計稅價格等于公允價值。假定采用非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)）形式，玉曉春蘄公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價格公允，不涉及補價，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且玉曉春蘄公司因換入玻璃（換入時能夠認定）作為在建工程（工程物資）而涉及的增值稅進項稅額假定不得抵扣。企業(yè)會計處理為：
用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”，且具有商業(yè)實質(zhì)
借：在建工程—工程物資 140400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000
其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400 [公允價值（70000+50000）×17%]
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
其他業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品—E產(chǎn)品 60000
原材料—戊材料 40000
6月，玉曉春蘄公司欠乙公司購貨款余額80‚000元。由于玉曉春蘄公司現(xiàn)金流量不足、財務(wù)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)不能支付已于2009年5月10日到期的貨款。6月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務(wù)重組。乙公司同意玉曉春蘄公司以其生產(chǎn)的部分G產(chǎn)品及庫存庚材料償還債務(wù)。該G產(chǎn)品的公允價值為50‚000元，實際成本為40‚000元；庫存庚材料的公允價值12‚000元，成本為10‚000元。企業(yè)會計處理為：
用于“債務(wù)重組”業(yè)務(wù)
借：應(yīng)付賬款 80000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10540 [公允價值（50000+12000）×17%]
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 7460
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
其他業(yè)務(wù)成本 10000
貸：庫存商品—G產(chǎn)品 40000
原材料—庚材料 10000
分析：
本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價（或公允價值）計入“主營業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷項稅額”；用于外購貨物，按計稅價格（公允價值）計入“其他業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅“銷項稅額”處理。
對于長期股權(quán)投資，值得注意的是：以外購貨物(原材料)作為合并對價的長期股權(quán)投資，以下兩類情形，其會計處理區(qū)別如下：
1．同一控制下企業(yè)合并，會計上應(yīng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上需按照公允價值確認計提增值稅“銷項稅額”處理；
2．非同一控制下企業(yè)合并，會計上應(yīng)按照公允價值確認“其他業(yè)務(wù)收入”，稅法同樣按照公允價值確認計提增值稅“銷項稅額”處理。
?。?）對外“捐贈”業(yè)務(wù)
7月，玉曉春蘄公司將一批自產(chǎn)F產(chǎn)品、外購已材料用于公益性對外捐贈，F(xiàn)產(chǎn)品成本為30‚000元，售價（不含稅）35‚000元；外購已材料成本40‚000元，售價（不含稅）為43‚000元。企業(yè)會計處理為：
用于自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：營業(yè)外支出—公益性捐贈支出 35950
貸：庫存商品—F產(chǎn)品 30000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5950[售價35000×17%]
用于外購貨物部分
借：營業(yè)外支出—公益性捐贈支出 47310
貸：原材料—已材料 40000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7310 [售價43000×17%]
分析：
本例中，用于自產(chǎn)產(chǎn)品及外購貨物，會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上應(yīng)視同銷售按售價（或公允價值）計提增值稅“銷項稅額”處理。
