企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
受托加工物資具體賬務(wù)處理如下：
在委托加工業(yè)務(wù)中，受托方收到委托方發(fā)來(lái)的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專(zhuān)設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無(wú)須考慮對(duì)應(yīng)賬戶問(wèn)題。該備查簿只作為日后存查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本，也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等），應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，如不需入庫(kù)保管，可不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。
受托方的會(huì)計(jì)核算一般是：
(一)收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借：受托加工物資－某公司（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說(shuō)明。
(二)對(duì)于加工過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料－輔助材料
應(yīng)付職工薪酬——工資
應(yīng)付職工薪酬——職工福利
制造費(fèi)用
(三)加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時(shí)：
1.確認(rèn)銷(xiāo)售收入
借：應(yīng)收賬款(銀行存款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (加工費(fèi)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 (如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù)，這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率)
2.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：生產(chǎn)成本
3.在備查簿中將受托加工物資注銷(xiāo)，貸：受托加工物資－某公司（注明物資數(shù)量）。
(四)受托方上交消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
企業(yè)收到受托加工物資時(shí)，根據(jù)質(zhì)檢單、入庫(kù)單等借記“原材料——加工××”科目，貸記“受托加工物資”科目。
撥料（投料）進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)出庫(kù)單等借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目；發(fā)生加工費(fèi)時(shí)，根據(jù)相關(guān)單據(jù)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料——輔助材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”等科目。加工費(fèi)應(yīng)包括自產(chǎn)、受托加工產(chǎn)品的全部加工費(fèi)。
產(chǎn)品加工完畢入庫(kù)時(shí)，根據(jù)完工入庫(kù)單等借記“庫(kù)存商品——加工××”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。按加工費(fèi)作為入庫(kù)商品的總成本，即受托來(lái)料加工業(yè)務(wù)的產(chǎn)品完工入庫(kù)成本只是其加工費(fèi)。同時(shí)按相同金額轉(zhuǎn)出“受托加工物資”的原料估計(jì)成本，借記“受托加工物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
需注意的是，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，委外加工和受托加工已非常普遍，甚至自產(chǎn)的產(chǎn)品也可作為另一種有色產(chǎn)品的輔助材料投入。這樣，同一產(chǎn)品就出現(xiàn)了自產(chǎn)、自用、加工三類(lèi)，產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，就必須把包含原料估計(jì)、撥料成本的產(chǎn)品總成本在同一產(chǎn)品的自產(chǎn)、自用、加工三類(lèi)中進(jìn)行合理分配，這就是成本分割。根據(jù)成本分割的原理，上述加工完畢產(chǎn)品入庫(kù)實(shí)際可以兩筆分錄合并，即借記“庫(kù)存商品——加工××”科目，“受托加工物資——原料估計(jì)撥料成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本（含原料估計(jì)成本的總成本）”科目。
確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款（銀行存款）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照受托方同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。
結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。受托方上交消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
如果受托加工物資加工周期短、不需要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收時(shí)，也通過(guò)“原材料”科目核算，以完整反映受托加工業(yè)務(wù)的全過(guò)程。在加工周期短，又不進(jìn)出原材料庫(kù)時(shí)，也可以直接借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“受托加工物資”科目，但要充分考慮倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)檢、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等多方數(shù)據(jù)核對(duì)和勾稽。企業(yè)可根據(jù)管理和核算的需要設(shè)置二級(jí)或三級(jí)明細(xì)賬。
商業(yè)企業(yè)幾種特殊銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理：
每到“節(jié)期”，各地許多大大小小的商場(chǎng)、超市等商家都全力以赴紛紛搞起促銷(xiāo)活動(dòng)。為搶抓商機(jī)，吸引消費(fèi)者，商家大多開(kāi)展一系列“營(yíng)銷(xiāo)策略”的促銷(xiāo)活動(dòng)，既有“贈(zèng)送”刺激消費(fèi)者大額購(gòu)物，又有“明折明扣”把實(shí)惠直接讓給消費(fèi)者，多方式的“滿送、滿減、抽獎(jiǎng)、打折”等促銷(xiāo)行為也開(kāi)展得如火如荼。促銷(xiāo)活動(dòng)消費(fèi)者關(guān)心，社會(huì)關(guān)注，那么，如何對(duì)促銷(xiāo)行為增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理呢？稅收會(huì)計(jì)人員也重視這方面的工作。
一、“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售行為
稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過(guò)此類(lèi)行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”（或購(gòu)大件送小件）的銷(xiāo)售行為，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過(guò)這種方法招來(lái)？肖費(fèi)人群的一種途徑。在會(huì)計(jì)處理上，筆者認(rèn)為，第一，要解決贈(zèng)送商品的入賬問(wèn)題，正常銷(xiāo)售商品與贈(zèng)送商品應(yīng)單列區(qū)分開(kāi)來(lái)，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅；第二，對(duì)贈(zèng)送的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)之前，一般應(yīng)事先對(duì)購(gòu)買(mǎi)量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測(cè)、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，避免適得其反。
舉例說(shuō)明：
[例]某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%.為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2008年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)“保暖牌棉襖”買(mǎi)一贈(zèng)一的銷(xiāo)售方式，規(guī)定凡在本超市服裝柜購(gòu)買(mǎi)大號(hào)“保暖牌棉襖”一件，贈(zèng)送同品牌小號(hào)“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號(hào)進(jìn)價(jià)150元件，售價(jià)220元／件，小號(hào)進(jìn)價(jià)22元／件，售價(jià)40元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份共銷(xiāo)售該品牌大號(hào)棉襖900件，票以開(kāi)、款已收。
?。?span lang="EN-US">1）正常銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 198000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 169230.77（900×220）÷（1＋17%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28769.23（169，230.77×17%）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 135000
貸：庫(kù)存商品 135000
?。?span lang="EN-US">2）贈(zèng)送商品的會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 25030.77
貸：庫(kù)存商品 19800（900×22）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]
二、“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售行為
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售行為，也是為了招來(lái)消費(fèi)人群，刺激消費(fèi)者大額購(gòu)買(mǎi)商品，增加商家的銷(xiāo)售額和盈利額。“贈(zèng)送購(gòu)物券”也是促銷(xiāo)中“滿送”方式之一，消費(fèi)者凡在本商家一次性購(gòu)物滿100元即送50元現(xiàn)金券（是現(xiàn)金券而非現(xiàn)金），零頭不可累計(jì)使用，特定的名牌商品，如黃金、數(shù)碼、煙酒除外，而且，現(xiàn)金券在促銷(xiāo)期使用。又如，買(mǎi) “200送100”的活動(dòng)等此類(lèi)促銷(xiāo)方式。這種方式不會(huì)增加企業(yè)額外的稅金，也是商家常見(jiàn)的一種促銷(xiāo)手段。但“贈(zèng)送購(gòu)物券”的發(fā)生、回收或未使用比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，定期應(yīng)核對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目就很有必要。
承上例：
該超市餐具柜，采用了凡消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)200元餐具商品“贈(zèng)送購(gòu)物券”100元，購(gòu)物券在本超市內(nèi)流通使用，購(gòu)買(mǎi)200元以下的金額不存在“贈(zèng)送購(gòu)物券”的促銷(xiāo)活動(dòng)。2008年1月的促銷(xiāo)期，餐具柜共發(fā)出購(gòu)物券1500張，實(shí)際只收回1100張。
?。?span lang="EN-US">1）“贈(zèng)送購(gòu)物券”發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 150000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150000（3000×100）
?。?span lang="EN-US">2）收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94017.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15982.91[110，000÷（1＋17%）×17%]
?。?span lang="EN-US">3）未收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”的差額部分，應(yīng)作的沖銷(xiāo)會(huì)計(jì) 處理
借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 40000
三、“折扣”銷(xiāo)售行為
稅法規(guī)定：折扣銷(xiāo)售，關(guān)健看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。
會(huì)計(jì)處理：稅法上的“折扣銷(xiāo)售”（會(huì)計(jì)上稱之為“商業(yè) 折扣”）。“商業(yè)折扣”是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量。“商業(yè)折扣”是在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不產(chǎn)生影響。如果是同開(kāi)具一張發(fā)票，將折扣后實(shí)際收到的現(xiàn)金，按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額進(jìn)行處理。如果單獨(dú)另開(kāi)具一張紅字發(fā)票，不同之處是，對(duì)折扣部分不含稅價(jià)款乘以稅率，按售價(jià)全額計(jì)提增值稅。
企業(yè)采用“折扣銷(xiāo)售”（“商業(yè)折扣”），這種促銷(xiāo)方式實(shí)際是企業(yè)在銷(xiāo)售商品上，先打折，再銷(xiāo)售，折扣在前，銷(xiāo)售在后，這時(shí)侯開(kāi)一張發(fā)票，折扣就可以扣除。開(kāi)兩張發(fā)票（分票開(kāi)具，一張?zhí)m字票，一張紅字票）需全額計(jì)算交稅。這種銷(xiāo)售行為，以促銷(xiāo)為目的，買(mǎi)的多，折扣多。有價(jià)格折扣，還有實(shí)物折扣。值得注意的是，價(jià)格折扣與實(shí)物折扣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有所不同，實(shí)物折扣，視同銷(xiāo)售處理；開(kāi)一張票與開(kāi)兩張票計(jì)稅有所不同，開(kāi)兩張票計(jì)稅額明顯大于開(kāi)一張計(jì)稅額，“折扣銷(xiāo)售”，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
承上例：
該超市母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)26元/袋（
價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 18200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2644.44（15555.56×17%）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500
貸：庫(kù)存商品 13500
價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在二張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 18200
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]
貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500
貸：庫(kù)存商品 13500
四、“滿送、滿減”銷(xiāo)售行為
會(huì)計(jì)處理：“滿送”促銷(xiāo)行為，達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金方式，因?yàn)槲丛谕粡埌l(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會(huì)計(jì)處理上不能視為商業(yè)折扣。“滿減”促銷(xiāo)行為，因?yàn)闈M減額與銷(xiāo)售額同在一張發(fā)票上反映，會(huì)計(jì)處理上視為“商業(yè)折扣”。企業(yè)采用“滿送、滿減”銷(xiāo)售行為，是促銷(xiāo)的一種手段。如“滿100送
承上例：
該超市電器柜節(jié)前開(kāi)展“滿送”銷(xiāo)售方式（滿100元送10元）的促銷(xiāo)活動(dòng)，出售“
（1）發(fā)生“滿送”銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 90000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 76923.08[（50×1800）÷（1+17%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13076.92[（50×1800）÷（1+17%）×17%]
?。?span lang="EN-US">2）發(fā)生“滿送”費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 900[（50×1800）÷100×10]
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67500
貸：庫(kù)存商品 67500
假定該柜開(kāi)展的是“滿減”銷(xiāo)售方式（滿100元減10元）的促銷(xiāo)活動(dòng)，出售“29項(xiàng)寸黃河牌彩電”，售（標(biāo)）價(jià)1，800元/臺(tái)，成材一為1，350元/臺(tái)。規(guī)定在促銷(xiāo)期凡在本柜購(gòu)買(mǎi)本商牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交，將滿減額與銷(xiāo)售額同在一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)本品牌彩電50臺(tái)。
（1）發(fā)生“滿減”銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 81000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69230.77[（50×1800）-（50×1800）÷100×10]÷（1+17%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11769.23（69230.77×17%）
?。?span lang="EN-US">2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67500
貸：庫(kù)存商品 67500
委托代銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：
一、收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
收取手續(xù)費(fèi)方式，指委托方根據(jù)受托方根據(jù)代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》應(yīng)用指南規(guī)定：已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的商品。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方應(yīng)在收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入；受托方應(yīng)在商品售出后，按雙方約定的方法確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
[例]甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品150件，每件成本50元。根據(jù)合同約定，乙公司按甲公司規(guī)定的每件100元代銷(xiāo)商品，并按售價(jià)的10%向甲公司收取手續(xù)費(fèi)。乙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，款項(xiàng)已經(jīng)收到，增值稅率為17%。甲公司收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張金額相同的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
?。?span lang="EN-US">1）委托方會(huì)計(jì)處理
委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目來(lái)核算委托銷(xiāo)售商品的成本。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
甲公司將貨物交給乙公司時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 7500
貸：庫(kù)存商品 7500
收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸：委托代銷(xiāo)商品 5000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
收到乙公司支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收賬款 10700
受托方會(huì)計(jì)處理 ：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷(xiāo)的商品，可將“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”改為“受托代銷(xiāo)商品”。企業(yè)收到受托代銷(xiāo)的商品，按約定的價(jià)格。借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。售出委托代銷(xiāo)商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目。計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。節(jié)慶代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
乙公司收到甲公司商品時(shí)，確認(rèn)代銷(xiāo)商品成本15000元（150 x 100），作如下會(huì)計(jì)
分錄：
借：受托代銷(xiāo)商品 15000
貸：受托代銷(xiāo)商品款 15000
對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款 17550
貸：受托代銷(xiāo)商品 15000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550
收到甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550
貸：應(yīng)付賬款--甲公司 2550
支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品款 15000
應(yīng)付賬款--甲公司 2550
貸：銀行存款 16050
其他業(yè)務(wù)收入 1500
收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)問(wèn)題及建議
第一，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：委托方應(yīng)在收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入時(shí)間的規(guī)定給委托方創(chuàng)造了逃避稅收的機(jī)會(huì)，即完成委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后以未收到代銷(xiāo)清單為由不進(jìn)行收入的確認(rèn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定：（1）納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；（2）對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售委托代銷(xiāo)商品收入時(shí)間的規(guī)定可以借鑒有關(guān)委托代銷(xiāo)商品增值稅規(guī)定的做法。
第二，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：受托方計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。筆者認(rèn)為應(yīng)按受托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確認(rèn)收入的種類(lèi)，即如果受托公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包含代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，則受托公司應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。如，在商品流通企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括商品銷(xiāo)售收入（自購(gòu)自銷(xiāo)商品收入和代銷(xiāo)商品收入）和代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入。
處置自己使用過(guò)的舊資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，新修訂的《增值稅暫行條例》施行后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》、《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（以下均簡(jiǎn)稱《通知》）等多個(gè)稅收文件，根據(jù)企業(yè)的納稅人身份、企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)間、處置資產(chǎn)的種類(lèi)與購(gòu)入時(shí)間等情況對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售舊資產(chǎn)業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定，本文主要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié)。
企業(yè)處理舊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理：
一、小規(guī)模納稅人處理舊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，自
[例1]某小規(guī)模納稅人企業(yè)從市場(chǎng)收購(gòu)一批舊電腦（收購(gòu)價(jià)款4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)所得價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，應(yīng)納增值稅額970.87元[50000/（1+3%）×2%]。會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存商品 40000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 40000
借：庫(kù)存現(xiàn)金 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49029.1 3
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 970.87
如果該企業(yè)把一臺(tái)自己使用過(guò)的設(shè)備（該設(shè)備原值10萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元）對(duì)外出售，取得價(jià)款3萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)所得價(jià)款也只能開(kāi)具普通發(fā)票。應(yīng)納增值稅額582.52元[30000/（1+3%）×2%]。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 40000
累計(jì)折舊 60000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：庫(kù)存現(xiàn)金 30000
貸：固定資產(chǎn)清理 30000
借：固定資產(chǎn)清理 582.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 582.52
借：營(yíng)業(yè)外支出 10582.52
貸：固定資產(chǎn)清理 10582.52
如果該企業(yè)把一批即將過(guò)期的原材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)所得價(jià)款可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按3%的稅率代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)納增值稅額291.26元[10000/（1+3%）×3%]。會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 9708.74
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 291.26
二、一般納稅人處理舊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，自
[例2]某一般納稅人企業(yè)面向消費(fèi)者收購(gòu)一批舊電腦（收購(gòu)價(jià)款4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元（只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票）。應(yīng)納增值稅額1923.07元[50000/（1+4%）×4%]，會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存商品 40000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 40000
借：銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48076.92
應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1923.08
如果該企業(yè)是從某廢舊物資回收企業(yè)收購(gòu)該批電腦（取得了對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明收購(gòu)金額為4萬(wàn)元）并對(duì)外出售，取得價(jià)款5萬(wàn)元（只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票），其應(yīng)納增值稅額1923.07元[50000/（1+4%）×4%]，會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存商品 40000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
貸：銀行存款 46800
借：銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48076.92
應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1923.08
如果該企業(yè)把一批即將過(guò)期的原材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)正常納稅，對(duì)所得價(jià)款可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)納增值稅1452.99元[10000/（1+17%）x 17%]。會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1452.99
根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，自
?。?span lang="EN-US">1）如果該企業(yè)
借：固定資產(chǎn)清理 14529.92
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14529.92
（2）如果該企業(yè)
借：固定資產(chǎn)清理 1923.08
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1923.08
（3）如果該企業(yè)
借：固定資產(chǎn)清理 14529.92
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14529.92
?。?span lang="EN-US">4）如果該企業(yè)
借：固定資產(chǎn)清理 1923.08
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1923.08
?。?span lang="EN-US">5）如果該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售自己使用過(guò)的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇，無(wú)需考慮該企業(yè)何時(shí)轉(zhuǎn)型，以及該汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇的購(gòu)入時(shí)間等因素，一律按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。如某公司2010年將一臺(tái)自己使用的小汽車(chē)出售，收入10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額1923.08元[100000/（1+4%）×4%×50%]，會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 1923.08
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1923.08
筆者認(rèn)為，上述《通知》對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本原則是：（1）如果購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅允許計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，銷(xiāo)售該資產(chǎn)時(shí)按17%正常征稅，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；（2）如果購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅不允許計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣而是計(jì)入成本，銷(xiāo)售該資產(chǎn)時(shí)就要按4%的簡(jiǎn)易辦法減半征稅，收取價(jià)款也只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)納稅額不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。只要把握上述原則，理解相關(guān)政策并不困難。
摘要：將外購(gòu)貨物，改變用途且對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送等）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；對(duì)內(nèi)使用（如非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），若購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生則屬進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；對(duì)改變用途且不離開(kāi)企業(yè)（如外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），不能再形成銷(xiāo)售，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
特殊項(xiàng)目銷(xiāo)售企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理：
一、貨物用于特殊項(xiàng)目的基本處理原則
按照稅收與會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)視下列基本處理原則進(jìn)行。
?。?span lang="EN-US">1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論作何用途（如對(duì)內(nèi)消費(fèi)、職工福利、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外分配、捐贈(zèng)、投資行為等），一律視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
（2）將外購(gòu)貨物，改變用途且對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送等）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；對(duì)內(nèi)使用（如非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），若購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生則屬進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；對(duì)改變用途且不離開(kāi)企業(yè)（如外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失），不能再形成銷(xiāo)售，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
?。?span lang="EN-US">3）應(yīng)稅貨物用于特殊項(xiàng)目需對(duì)兩種情況核定銷(xiāo)售額。第一，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉的視同銷(xiāo)售無(wú)價(jià)款結(jié)算的；第二，售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售額的。若發(fā)生這兩種情況，應(yīng)按下列順序及方法進(jìn)行：
1.按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物平均售價(jià)確定；
2.沒(méi)有當(dāng)月平均價(jià)，按納稅人最近日期（一般指季度或半年內(nèi)）銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定；
3.用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格［成本×（1+10%）］確定銷(xiāo)售額等。
二、應(yīng)稅貨物用于特殊項(xiàng)目的具體會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)
本文以下例題如無(wú)特別說(shuō)明，均假定應(yīng)稅貨物系指自產(chǎn)產(chǎn)品、外購(gòu)材料（貨物），且外購(gòu)材料（貨物）購(gòu)入時(shí)已抵扣“進(jìn)項(xiàng)稅額”；特殊項(xiàng)目列舉“在建工程、個(gè)人職工福利、長(zhǎng)期股權(quán)投資、分配利潤(rùn)、非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）、對(duì)外捐贈(zèng)、債務(wù)重組”；認(rèn)定售價(jià)與計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）能夠可靠計(jì)量。下面，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅貨物用于特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例：
【案例分析】甲企業(yè)是一家有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），屬增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17%；2008年1～7月，發(fā)生下列幾種特殊應(yīng)稅增值稅業(yè)務(wù)（不考慮其他業(yè)務(wù)），有關(guān)資料如下：
發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)
【分析】 由于自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售按售價(jià)計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”；使用外購(gòu)材料（貨物），也不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并對(duì)以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
【例1】 依例，1月，甲公司將自產(chǎn)A型產(chǎn)品、外購(gòu)甲材料用于本公司在建工程，自產(chǎn)A型產(chǎn)品成本價(jià)80,000元，售價(jià)（不含稅）120,000元，甲材料入賬價(jià)值30,000元。
?。ㄒ唬?span lang="EN-US">1月，應(yīng)稅貨物用于“在建工程”
借：在建工程 135,500
貸：庫(kù)存商品 80,000
原材料 30,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20,400
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5,100
發(fā)生個(gè)人職工福利
【分析】 由于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)（或公允價(jià)值）計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”；使用外購(gòu)材料（貨物），不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并對(duì)以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
【例2】 依例，2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的B型產(chǎn)品（福利受益對(duì)象，生產(chǎn)人員占70%，總部管理人員占30%）、外購(gòu)乙材料一批（假定難以認(rèn)定受益對(duì)象）作為福利發(fā)放職工。該B型產(chǎn)品一批成本為40,000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為45,000元；外購(gòu)乙材料入賬價(jià)值28,000元。
?。ǘ?span lang="EN-US">2月，應(yīng)稅貨物用于“個(gè)人職工福利”
1.使用自產(chǎn)產(chǎn)品部分：
?。?span lang="EN-US">1）決定發(fā)放非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入
借：生產(chǎn)成本 36,855
管理費(fèi)用 15,795
貸：應(yīng)付職工薪酬 52,650
（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬 52,650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7,650
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40,000
貸：庫(kù)存商品 40,000
2.使用外購(gòu)材料（貨物）部分：
?。?span lang="EN-US">1）決定發(fā)放非貨幣性福利，假定難以認(rèn)定受益對(duì)象，計(jì)入
借：管理費(fèi)用 32,760
貸：應(yīng)付職工薪酬 32,760
?。?span lang="EN-US">2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬 32,760
貸：庫(kù)存商品 28,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4,760
發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資等
【分析】 由于自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)（或公允價(jià)值）計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”；使用外購(gòu)材料（貨物），按計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。
【例3】 依例，3月，甲公司將一批自產(chǎn)C型產(chǎn)品、外購(gòu)丙材料用于對(duì)外投資，C型產(chǎn)品成本為200,000元，售價(jià)（不含稅）240,000元；外購(gòu)丙材料成本100,000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為120,000元。
?。ㄈ?span lang="EN-US">3月，應(yīng)稅貨物用于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”
1. 使用自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280,800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 40,800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000
貸：庫(kù)存商品 200,000
2. 使用外購(gòu)材料（貨物）部分
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140,400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20,400
借：其他業(yè)務(wù)成本 100,000
貸：原材料 100,000
【例4】 依例，4月，甲公司決定以其生產(chǎn)的一批D型產(chǎn)品、外購(gòu)丁材料用于分配利潤(rùn)。該D型一批產(chǎn)品成本150,000元，售價(jià)（不含稅）180,000元；外購(gòu)丁材料成本130,000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）150,000元。
?。ㄋ模?span lang="EN-US">4月，應(yīng)稅貨物用于“分配利潤(rùn)”
1.使用自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：應(yīng)付利潤(rùn) 210,600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30,600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150,000
貸：庫(kù)存商品 150,000
2. 使用外購(gòu)材料（貨物）部分
借：應(yīng)付利潤(rùn) 175,000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25,500
借：其他業(yè)務(wù)成本 130,000
貸：原材料 130,000
【例5】 依例，5月，甲公司以其一批自產(chǎn)E型產(chǎn)品及外購(gòu)戊材料換入乙公司生產(chǎn)的一批玻璃，甲公司自產(chǎn)E型產(chǎn)品賬面價(jià)值60,000元，外購(gòu)戊材料成本40,000元；乙公司玻璃的賬面價(jià)值90,000元。甲公司換入玻璃作為在建工程（工程物資），乙公司換入產(chǎn)品及材料作為庫(kù)存商品管理。自產(chǎn)E型產(chǎn)品公允價(jià)值70,000元，戊材料公允價(jià)值50,000元；玻璃公允價(jià)值為120,000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定采用非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）形式，甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價(jià)格公允，不涉及補(bǔ)價(jià)，交易過(guò)程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且甲公司因換入玻璃（換入時(shí)能夠認(rèn)定）作為在建工程（工程物資）而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
?。ㄎ澹?span lang="EN-US">5月，應(yīng)稅貨物用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）
借：在建工程/工程物資 140,400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70,000
其他業(yè)務(wù)收入 50,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20,400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60,000
其他業(yè)務(wù)成本 40,000
貸：庫(kù)存商品 60,000
原材料 40,000
【例6】 依例，6月，甲公司欠乙公司購(gòu)貨款80,000元。由于甲公司現(xiàn)金流量不足、財(cái)務(wù)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)不能支付已于
（六）6月，應(yīng)稅貨物用于“債務(wù)重組”
借：應(yīng)付賬款 80,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50,000
其他業(yè)務(wù)收入 12,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10,540
營(yíng)業(yè)外收入/債務(wù)重組利得 7,460
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40,000
其他業(yè)務(wù)成本 10,000
貸：庫(kù)存商品 40,000
原材料 10,000
發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)
【分析】使用自產(chǎn)產(chǎn)品及外購(gòu)材料（貨物），不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售按售價(jià)（或公允價(jià)值）計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。
【例7】 依例，7月，甲公司將一批自產(chǎn)F型產(chǎn)品、外購(gòu)已材料用于公益性對(duì)外捐贈(zèng)，F型產(chǎn)品成本為30,000元，售價(jià)（不含稅）35,000元；外購(gòu)已材料成本40,000元，售價(jià)（不含稅）為43,000元。
?。ㄆ撸?span lang="EN-US">7月，應(yīng)稅貨物用于“對(duì)外捐贈(zèng)”
1.使用自產(chǎn)產(chǎn)品部分
借：營(yíng)業(yè)外支出/公益性捐贈(zèng)支出 35,950
貸：庫(kù)存商品 30,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5,950
2.使用外購(gòu)材料（貨物）部分
借：營(yíng)業(yè)外支出/公益性捐贈(zèng)支出 47,310
貸：原材料 40,000
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7,310
增值稅與所得稅視同銷(xiāo)售稅務(wù)差異處理分析：
一、增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定有8種行為必須視同銷(xiāo)售貨物，對(duì)這些視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一般納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅額。一般銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率，其中稅率按貨物的不同分為13%和17%兩檔。視同銷(xiāo)售行為如果有實(shí)際銷(xiāo)售額則按上述公式計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。無(wú)實(shí)際銷(xiāo)售額的視同銷(xiāo)售行為，按以下順序確認(rèn)銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人近期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：不征消費(fèi)稅貨物：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＝成本×（1＋10%）；征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）／（1－消費(fèi)稅稅率）。
二、所得稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┧枚惙ǖ挠嘘P(guān)規(guī)定。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”從此規(guī)定可以看出，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面。1．非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件，則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。2.將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。由于在這些行為過(guò)程中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。ǘ┧枚愐曂N(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
1．用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。而在會(huì)計(jì)上，對(duì)將自己的產(chǎn)品用以職工福利的情形確認(rèn)收入，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。
2．用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)等方面的自產(chǎn)自用產(chǎn)品。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷(xiāo)售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。
3．企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來(lái)未來(lái)投資收益，雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值的，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值＋相關(guān)稅金”計(jì)算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅法處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅法處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)過(guò)程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值＋相關(guān)稅金借記“銀行存款”科目，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。將換回的貨幣投出，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。從以上各情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一部分在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、增值稅與所得稅的財(cái)稅處理差別比較
?。ㄒ唬?duì)視同銷(xiāo)售行為界定的依據(jù)不同。增值稅的視同銷(xiāo)售行為不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來(lái)源；而所得稅的視同銷(xiāo)售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定，可歸納為：1．將貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷(xiāo)售行為。2．將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷(xiāo)售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，均為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。
（二）所得稅和增值稅因資產(chǎn)所有權(quán)屬不同，核算的范圍和方法不
同。所得稅的視同銷(xiāo)售范圍第一要看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)、在建工程、管理部門(mén)、分公司、總分機(jī)構(gòu)之間相互移送貨物等都不需要作企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理。第二要判斷是否為貨物，這里的貨物包括外購(gòu)、委托加工和自產(chǎn)的貨物，如用外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬或職工福利，增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅則視同銷(xiāo)售，并計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”或“職工福利費(fèi)”，按規(guī)定比例扣除?？梢钥闯鰧?duì)外捐贈(zèng)貨物增值稅與企業(yè)所得稅方面的處理差異：1．增值稅根據(jù)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2．所得稅在年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果超過(guò)，則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。如某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車(chē)投入基本建設(shè)中，并沒(méi)有出售。根據(jù)上述規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不再視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。
總之，對(duì)在稅法上認(rèn)為是視同銷(xiāo)售的行為，無(wú)論是針對(duì)哪種稅種，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在一些需要明確的概念。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有視同銷(xiāo)售的問(wèn)題，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)處理時(shí)基本上都是要確認(rèn)收入的，這樣看來(lái)，所得稅法規(guī)中認(rèn)為的幾種視同銷(xiāo)售需要繳納所得稅，在會(huì)計(jì)上也增加了當(dāng)期利潤(rùn)，這是一致的。之所以在所得稅法規(guī)中提出視同銷(xiāo)售，其實(shí)是強(qiáng)調(diào)貨物之間的轉(zhuǎn)移行為，并不是會(huì)計(jì)概念上的收入概念。
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說(shuō)明。
消費(fèi)稅的正常會(huì)計(jì)稅務(wù)處理：
?。?span lang="EN-US">1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷(xiāo)售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例】明天橡膠廠銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 36 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
【例】假定上述工廠用汽車(chē)輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 36 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】 大成汽車(chē)制造公司用自產(chǎn)乘用車(chē)8輛投資于某客運(yùn)公司，按規(guī)定這8輛小車(chē)共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000
【例】某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路，舉辦一個(gè)啤酒展覽會(huì)，使用啤酒20噸，共計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4 400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 400
對(duì)于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額2 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000
公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
貸：銀行存款 36 000
?。?span lang="EN-US">2）企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車(chē)留廠自用，該車(chē)銷(xiāo)售價(jià)80 000元，規(guī)定稅率9%；同時(shí)該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車(chē)輪胎20個(gè)用于企業(yè)更新工程，輪胎每個(gè)售價(jià)1 800元，適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：
借：固定資產(chǎn) 7 200
在建工程 3 600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 800
【例】某企業(yè)為了召開(kāi)定貨會(huì)，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙60條，招待用戶，每條售價(jià)100元，稅率為45%，應(yīng)納消費(fèi)稅2 700元，其分錄為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 700
?。?span lang="EN-US">3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】某汽車(chē)制造公司委托上述橡膠廠加工汽車(chē)輪胎一批，共應(yīng)交納消費(fèi)稅100 000元。當(dāng)汽車(chē)制造公司將汽車(chē)輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，若是直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。
【例】假定上述汽車(chē)制造公司收回輪胎后直接用于小汽車(chē)的制造之中。那么，該公司對(duì)橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000
貸：應(yīng)付賬款 100 000
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