現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率
其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”，從增值稅角度來(lái)看，對(duì)企業(yè)來(lái)講，最終結(jié)果是一致的），出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。在日常稅收管理中，大部分企業(yè)采用自營(yíng)出口或委托外貿(mào)出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也產(chǎn)生了不同的結(jié)果。
[案例]
[案情說(shuō)明]無(wú)錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2002年上半年自營(yíng)出口11700萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17％，退稅率為9％，則上半年應(yīng)納增值稅額為11700×17％－1200＝789萬(wàn)元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅11700×9％＝1053萬(wàn)元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅789萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅1053萬(wàn)元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1053－789＝264萬(wàn)元。
[籌劃分析]若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，金星公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700萬(wàn)元，則金星公司應(yīng)納增值稅為10000×17％－1200＝500萬(wàn)元，明新公司可得到退稅10000×9％＝900萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅500萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅900萬(wàn)元，金星、明新兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為900－500＝400萬(wàn)元。
通過(guò)以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。
?。?）從征稅機(jī)關(guān)來(lái)看，前者金星公司自營(yíng)出口可征稅789萬(wàn)元，后者卻只能征稅500萬(wàn)元，相差達(dá)到289萬(wàn)元。顯然，企業(yè)自營(yíng)出口有利于征稅機(jī)關(guān)，因?yàn)槎嗾鞯?89萬(wàn)元可以作為稅收任務(wù)收入，相對(duì)來(lái)講有利于地方政府。
?。?）從退稅機(jī)關(guān)來(lái)看，前者金星公司自營(yíng)出口可退稅1053萬(wàn)元，后者卻只能退稅900萬(wàn)元，相差達(dá)到153萬(wàn)元。顯然，企業(yè)自營(yíng)出口增大國(guó)家退稅規(guī)模，增加出口退稅壓力。
?。?）從金星、明新兩公司來(lái)看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是264萬(wàn)元，而通過(guò)外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是400萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到136萬(wàn)元。顯然，通過(guò)外貿(mào)出口對(duì)兩公司更加劃算。
產(chǎn)生以上原因在于以下幾個(gè)方面：
?。?）從征稅方面來(lái)看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是11700萬(wàn)元，后者計(jì)稅價(jià)格是1000萬(wàn)元，相差1700萬(wàn)元，必然產(chǎn)生1700×17％＝289萬(wàn)元的征稅差額。
（2）從退稅方面來(lái)看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)11700萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格10000萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，也即相差1700萬(wàn)元，必然產(chǎn)生1700×9％＝153萬(wàn)元的退稅差額。
?。?）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17％的情況下，前者應(yīng)退稅額為1989萬(wàn)元，扣除征稅789萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是1200萬(wàn)元。后者應(yīng)退稅款為1700萬(wàn)元，扣除征稅500萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是1200萬(wàn)元。
補(bǔ)充解釋：
上面的案例是我轉(zhuǎn)抄的,可能比較復(fù)雜：
首先我回答2#的問(wèn)題10000是用11700/1.17得來(lái)的,11700是含稅價(jià),計(jì)算要交納或應(yīng)退的稅額時(shí)是要用不含稅價(jià)的.
我根據(jù)現(xiàn)在企業(yè)實(shí)際情況作下說(shuō)明(現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅是執(zhí)行的"免抵退",計(jì)算方法與先征后退有點(diǎn)不同,但退稅結(jié)果一樣,外貿(mào)公司退稅計(jì)算方法是一樣的)
生產(chǎn)企業(yè)是A:出口額11700,取得的進(jìn)項(xiàng)是1200, 征稅率是17%,退稅率9%
外貿(mào)公司是B
在生產(chǎn)企業(yè)A退稅: (1):用出口額11700*退稅率9%=1053元
(2)可用來(lái)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=用已經(jīng)取得的進(jìn)項(xiàng)1200-征退稅差也就是(17%-9%)*出口額11700
=1200-936=264.
在生產(chǎn)企業(yè)出口可產(chǎn)生的退稅264.
在外貿(mào)公司B退稅:同樣的出口額11700,
(1)A賣給B, A要交的稅是 11700/1.17(不含稅價(jià))*17%(征稅率)結(jié)果是1700,減去進(jìn)項(xiàng)1200,要交500.
(2)B可以退到的稅是 從A買進(jìn)的價(jià)格11700*1.17(不含稅價(jià))*9%(退稅率)=900
(3)要500,可退900,相抵后仍可補(bǔ)貼400
因此,外貿(mào)公司出口比生產(chǎn)企業(yè)出口多補(bǔ)貼136元.
