三、間接法編制現(xiàn)金流量表實例
[例]某公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為81000元，本年度發(fā)生相關經(jīng)濟業(yè)務及賬戶資料如下： ?。?）按應收賬款余額的3‰計提壞賬準備為360元。
?。?）本年度車間固定資產(chǎn)計提折舊42000元，管理部門計提折舊4000元。
（3）攤銷無形資產(chǎn)14000元。
?。?）出售一臺設備，收到價款110000元，設備原價160000元，已折舊60000元。
?。?）基本生產(chǎn)車間報廢一臺設備，原價80000元，已計提折舊72000元，清理費用200元，殘值收入320元，均通過銀行存款收支。清理工作已經(jīng)完畢。
?。?）計算短期借款利息4000元，計提長期借款利息（計入損益）4500元，將面值117000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)息6000元。
（7）公司長期股權投資采用成本法核算，收到現(xiàn)金股利12000元存入銀行并確認為投資收益。
（8）資產(chǎn)負債表中存貨項目的期初余額為1032000元，期末余額為1029880元。
?。?）資產(chǎn)負債表經(jīng)營性應收項目中，應收票據(jù)的期初余額為98400元，期末余額為18400元，應收賬款的期初余額為119640元，期末余額為239280元，預付款項的期初余額為80000元，期末余額為40000元，其余的應收性項目余額期初、期末的余額均為零。
?。?0）資產(chǎn)負債表經(jīng)營性應付項目中，應交稅費的期初余額為14640元，期末余額為847776元，應付職工薪酬期初余額為44000元，期末余額為72000元，應付票據(jù)期初余額為80000元，期末余額為40000元，應付職工薪酬的期末余額中有112000元為應付的工程人員的福利費，應交稅費的期末余額中有40000元為與在建工程有關的稅費。
根據(jù)上述資料，運用間接法編制現(xiàn)金流量表見表1。
其中：
經(jīng)營性應收項目=（18400-98400）+（239280+360-119640）+（40000-80000）=0（元）
經(jīng)營性應付項目=（84777.6-14640）+（72000-44000）+（40000-80000）-11200-40000=6937.6（元）
四、結論
通過與直接法編制現(xiàn)金流量表主表之間的平衡關系，可以檢驗間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的正確性。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表附注中計算出來的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與直接法編制的現(xiàn)金流量主表的第一個項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額應該是相等的。可以通過這種平衡關系檢驗間接法計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的正確性。
被調整的項目之間存在內在聯(lián)系，有些項目是對另一些項目的補充調整。例如，“應付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額是對“存貨”借方發(fā)生額中賒購部分的補充調整。所以，會計人員在用間接法編制現(xiàn)金流量表時，必須密切關注相關賬戶的借貸方發(fā)生額，仔細分析各有關賬戶借貸方發(fā)生額對凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的影響，據(jù)此正確的計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
對于一些特殊的調整項目要仔細分析該項目所對應賬戶借貸方發(fā)生額的具體內容。如上例中，要對財務費用明細賬的內容進行具體分析，區(qū)分為與經(jīng)營活動有關的財務費用及與經(jīng)營活動無關的財務費用，對于與經(jīng)營活動有關的財務費用，不需要在凈利潤的基礎上進行調整。而對于與經(jīng)營活動無關的財務費用，需要在凈利潤的基礎上進行調整從而得出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。而對于經(jīng)營性應付項目也是一樣。如上例中，對于工程人員的福利費需要從應付職工薪酬中扣除，因為工程人員的福利費與經(jīng)營性應付項目無關。應交稅費中也要扣除和在建工程有關的相關稅費，因為這同樣不屬于經(jīng)營性應付項目。
