|
1． 免抵退主要針對(duì)對(duì)象：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
2． 免抵退概述：簡(jiǎn)單的說，免，是指出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；抵，是指出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；退是指出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額后仍有余額給與退稅。
3． 免抵退會(huì)計(jì)科目設(shè)置：
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（未交增值稅）
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（出口退稅）
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）
應(yīng)收補(bǔ)貼款—出口退稅
4． 免抵退賬務(wù)處理流程(以實(shí)例來說明)：
?。?）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
?。?）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
?。?）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：
(1) 根據(jù)實(shí)現(xiàn)外銷收入：
借：應(yīng)收賬款—**公司 9097000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 8270000
其他應(yīng)收款—運(yùn)保費(fèi) 827000
(2) 根據(jù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入
借：應(yīng)收賬款—**公司 2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅） 340000
(3) 根據(jù)采購(gòu)的原材料
借：原材料—*材料 4705882
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 800000
貸：應(yīng)付賬款—**公司 5505882
(4) 根據(jù)月未計(jì)算的免抵退稅不得免征抵扣稅額(運(yùn)保費(fèi)可稅前扣除)：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1100000-100000）*8.27*（17%-13%）=330800
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330800
貨:應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 330800
(5) 計(jì)算應(yīng)退稅額，免抵稅額
期末留抵稅額=本期發(fā)生銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
=340000-（800000-330800）=129200
免抵退稅額=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200
免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860
根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200
根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 515,860
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860
進(jìn)出口退稅計(jì)算詳解 (1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物 不予免征、抵扣和退稅的稅額) (2)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外 匯人民幣牌價(jià)×(增值稅稅率-退稅率)。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且 季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額： (1)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià) ×退稅率時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 (2)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)× 退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 (二)生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，按如下公式 計(jì)算"免、抵、退"稅： (1)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 ×外匯人民幣牌價(jià)×(征稅稅率-退稅率)-當(dāng)期 海關(guān) 核銷免稅進(jìn)口料 件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅稅率-退稅率) 公式所列的"當(dāng)期 海關(guān) 核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格"原則上以核銷時(shí)海 關(guān)計(jì)算免征增值稅的價(jià)格掌握。 (2)其余"免、抵、退"稅公式按前述公式執(zhí)行。 上述公式中的"本期"是指"本半年(季、月)"或"本年"， "上期"是指"上半年(季、月)"或"上年"。 (三)無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 的計(jì)算 (1)當(dāng)期出口貨物不予退稅部分=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×(征稅稅率-退稅稅率) (2)當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期累計(jì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期累計(jì)外 銷貨物銷售額÷當(dāng)期累計(jì)全部貨物銷售額) 當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的應(yīng)退稅額=當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出 口貨物不予退稅部分) (四)對(duì)外修理修配的 出口退稅 計(jì)算(外貿(mào)企業(yè)) 應(yīng)退稅額=修理修配金額×退稅率。 (五)出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后 報(bào)關(guān)出口 的貨物退稅計(jì)算： 應(yīng)退稅額=(購(gòu)買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額+工繳費(fèi)發(fā)票金額) ×退稅率 (六)出口企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額) (七)凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按下列 公式計(jì)算： 進(jìn)項(xiàng) 普通發(fā)票所列(含增值稅的)銷售金額 = ---×退稅率 稅額 (1+征收率)
| 
