為更好發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。本文淺析財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的途徑。
一、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的主要內(nèi)容
財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，是對財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用所帶來的效益進(jìn)行檢查和評價(jià)，揭示其中存在的決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下等問題，促進(jìn)提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。其主要內(nèi)容有：
（一）審計(jì)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)的決策效益。主要審查立項(xiàng)論證情況，看立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究內(nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否充分，立項(xiàng)條件是否具備，有無脫離本地實(shí)際，違背發(fā)展規(guī)律，盲目上項(xiàng)目的問題；審查申報(bào)程序，看有無虛假立項(xiàng)、重復(fù)申報(bào)的問題；審查項(xiàng)目概預(yù)算情況，看是否經(jīng)濟(jì)合理，有無高估冒算、虛列概算等問題。
（二）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理效益。全面掌握資金項(xiàng)目整體規(guī)劃、實(shí)施計(jì)劃和上級部門的批復(fù)。并以此為依據(jù)，審查資金分配是否與上級部門批復(fù)的項(xiàng)目名稱、投資額度相符。有無不按計(jì)劃分配資金等問題；檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位資金數(shù)額是否真實(shí)及其到位時(shí)間，揭示各級主管部門是否按指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度或規(guī)定程序，及時(shí)、足額地?fù)芨顿Y金，有無滯留、截留、擠占、挪用現(xiàn)象；審查資金主管部門是否按國家規(guī)定管理資金，財(cái)務(wù)審批制度是否執(zhí)行，內(nèi)控制度是否健全有效。
（三）審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行效益。主要審查項(xiàng)目執(zhí)行過程中項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍使用資金，看有無截留、挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)等情況；檢查財(cái)政專項(xiàng)資金使用是否厲行節(jié)約，看有無大手大腳，隨意擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，高估冒算，擴(kuò)大項(xiàng)目建設(shè)成本或擴(kuò)大非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目支出比重，浪費(fèi)資金的現(xiàn)象；審查項(xiàng)目進(jìn)度，看項(xiàng)目進(jìn)展是否與資金撥付進(jìn)度相匹配，有無項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、資金閑置等問題。
（四）審計(jì)項(xiàng)目的完工效益。對項(xiàng)目質(zhì)量和效果進(jìn)行審查。主要看完工項(xiàng)目是否驗(yàn)收，驗(yàn)收情況是否屬實(shí)，有無因項(xiàng)目質(zhì)量不符合要求而造成損失浪費(fèi)；了解項(xiàng)目的實(shí)際效益能力，看是否與設(shè)計(jì)的效益能力相符，分析不符的原因；審查完工項(xiàng)目的后期管理狀況，看責(zé)任是否落實(shí)，措施是否到位，有無已完工項(xiàng)目閑置及利用率低下等問題。
二、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的主要方法
財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)要做到以賬面審計(jì)為主的“靜態(tài)審計(jì)”和以審計(jì)調(diào)查為主的“動態(tài)審計(jì)”相結(jié)合。具體方法有：
（一）審閱核對法。對財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目概預(yù)算等資料進(jìn)行審查、核實(shí)，分析立項(xiàng)決策的科學(xué)性；審閱項(xiàng)目完工驗(yàn)收資料，將其同項(xiàng)目計(jì)劃、方案進(jìn)行比較，看項(xiàng)目質(zhì)量效益是否達(dá)到預(yù)期要求。
（二）調(diào)查勘驗(yàn)法。就項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性咨詢有關(guān)專家、技術(shù)人員；向知情人員、管理人員、經(jīng)辦人員了解有關(guān)制度的存在和執(zhí)行程度；走訪相關(guān)群眾，調(diào)查群眾對項(xiàng)目的意見和看法。還可以根據(jù)需要設(shè)計(jì)出一些具有針對性、模式化的表格，發(fā)放給被調(diào)查對象，或到被審計(jì)單位的工作場所或被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地察看、勘驗(yàn)。
（三）跟蹤延伸法。從銀行賬戶入手，摸清被審計(jì)單位開戶情況，查清資金的來龍去脈。查明有無違規(guī)開設(shè)銀行賬戶，查明銀行賬戶內(nèi)資金收支的合法性、賬務(wù)處理的合規(guī)性和金額記錄的正確性。并對異常開戶和異常收支進(jìn)行跟蹤；從資金分配入手，沿著資金走向，對專項(xiàng)資金重點(diǎn)使用單位或重點(diǎn)支出項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤；從內(nèi)控制度測試入手，進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，對制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。
（四）先果后因法。跳出常規(guī)思維模式，采取逆向思維方法，從項(xiàng)目質(zhì)量和效益入手，逆向?qū)徲?jì)和揭示項(xiàng)目執(zhí)行、資金管理、項(xiàng)目立項(xiàng)各環(huán)節(jié)中影響項(xiàng)目質(zhì)量和效益的因素。
（五）分析對比法。采用相關(guān)分析、回歸分析和時(shí)間序列分析等技術(shù)方法對收集的資料進(jìn)行整理和預(yù)測，將審計(jì)結(jié)果與預(yù)測情況、項(xiàng)目概算、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，對存在差異的主客觀原因進(jìn)行分析，從而對財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效益性進(jìn)行評價(jià)。
三、評價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金效益的主要指標(biāo)
財(cái)政專項(xiàng)資金評價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)因效益評價(jià)的時(shí)間、地點(diǎn)、目的、對象不同而有差別。但從總體上看，應(yīng)基本具備以下指標(biāo)：
（一）財(cái)政專項(xiàng)資金管理效益評價(jià)指標(biāo)。用于評價(jià)資金分配、撥付、管理的效益性。主要指標(biāo)有：1.資金計(jì)劃實(shí)際分配比。即實(shí)際分配到項(xiàng)目的資金占上級部門批復(fù)的資金的比率。該指標(biāo)用于衡量資金是否按計(jì)劃分配。2.資金到位率。即到位資金的實(shí)際撥付額占資金計(jì)劃撥付額的比例。該指標(biāo)用于衡量資金是否及時(shí)足額撥付；3.項(xiàng)目資金進(jìn)度比。即所有資金到位率占項(xiàng)目完成進(jìn)度的比例。該指標(biāo)用于衡量資金運(yùn)作與項(xiàng)目進(jìn)度是否相匹配；4.資金違法違規(guī)率。即資金分配、撥付等管理環(huán)節(jié)中違法違規(guī)部分占該環(huán)節(jié)專項(xiàng)資金總額的比例。該指標(biāo)用于衡量資金使用中的違法違規(guī)程度,特別是擠占挪用程度。
（二）項(xiàng)目執(zhí)行效益評價(jià)指標(biāo)。用于評價(jià)項(xiàng)目實(shí)施過程中的效益問題。主要指標(biāo)有：1.資金運(yùn)用率。即已撥付到項(xiàng)目執(zhí)行單位的資金與實(shí)際運(yùn)用到項(xiàng)目的資金的比率。該指標(biāo)用于衡量項(xiàng)目執(zhí)行中資金運(yùn)用效率；2.資金節(jié)約（超支）率。即實(shí)際支出占預(yù)算支出的比率。該指標(biāo)用于衡量項(xiàng)目執(zhí)行中有無擴(kuò)大成本、損失浪費(fèi)等問題; 3.項(xiàng)目進(jìn)度比。即項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的比率。該指標(biāo)主要衡量項(xiàng)目建設(shè)的效率情況。
（三）項(xiàng)目完工效益評價(jià)指標(biāo)。用于評價(jià)項(xiàng)目完成所產(chǎn)生的生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。主要指標(biāo)有: 1.項(xiàng)目質(zhì)量合格率和優(yōu)良率。該指標(biāo)用于衡量項(xiàng)目施工是否高質(zhì)量完成, 各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期要求；2.財(cái)政貢獻(xiàn)率。即項(xiàng)目年增稅收額占項(xiàng)目支出總額的比例。該指標(biāo)用來衡量資金支出所能產(chǎn)生的稅收收入水平，據(jù)以確定其對財(cái)政增收的貢獻(xiàn)能力；3.項(xiàng)目投資回收期。該指標(biāo)用于衡量項(xiàng)目完工后能否盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益；4.群眾的受益率。即預(yù)計(jì)受益區(qū)域、人數(shù)占實(shí)際受益區(qū)域、人數(shù)的比例；5.社會滿意度。即社會公眾對項(xiàng)目質(zhì)量、效益的滿意程度。此外，還有投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率、預(yù)期效益與實(shí)際效益的比例等。
四、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)應(yīng)把握以下原則
（一）在審計(jì)立項(xiàng)上要堅(jiān)持突出重點(diǎn)、循序漸進(jìn)原則。財(cái)政專項(xiàng)資金涉及面廣，資金規(guī)模也較大。不可能在短時(shí)間內(nèi)對所有資金進(jìn)行全面審計(jì)，因此在項(xiàng)目安排上，應(yīng)緊密圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，每年抓住幾項(xiàng)重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)。將其審深審?fù)福沂竞筒樘幑芾聿簧坪蛽p失浪費(fèi)問題。當(dāng)前，要重點(diǎn)圍繞促進(jìn)改善民生，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、自然資源、民生領(lǐng)域、精準(zhǔn)扶貧、社會保障等與人民群眾利益息息相關(guān)的財(cái)政專項(xiàng)資金和項(xiàng)目的效益審計(jì)。
（二）在審計(jì)方式上要堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的原則。相當(dāng)部分財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目跨期較長，影響資金效益的因素存在于各個(gè)環(huán)節(jié)。如果停留于事后監(jiān)督，無疑是“馬后炮”。必須將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合起來，事前審立項(xiàng)申報(bào)，事中審資金管理和項(xiàng)目執(zhí)行，事后審項(xiàng)目質(zhì)量效益能力。在每個(gè)環(huán)節(jié)對上一環(huán)節(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改，確保財(cái)政專項(xiàng)資金發(fā)揮最大效益。
（三）在審計(jì)評價(jià)上要堅(jiān)持警慎性原則。財(cái)政專項(xiàng)資金政策性很強(qiáng)，其效益因條件、環(huán)境、技能的不同而有所不同。為此，我們在評價(jià)上不能一概而論，應(yīng)客觀警慎。在評價(jià)的定性上，要嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)和項(xiàng)目計(jì)劃、方案進(jìn)行；在審計(jì)評價(jià)的定量上，依據(jù)的數(shù)據(jù)要有可比性和說服力，不能運(yùn)用時(shí)間、空間差異大的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比和評價(jià)；在評價(jià)范圍上不能越越審計(jì)職權(quán)，對不屬于審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)不宜進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，對所評價(jià)的內(nèi)容必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
文章來源：審計(jì)之家
文章選?。哄X荷云
本文編輯：張蕾
