企業(yè)所得稅
１、問：企業(yè)所得稅的年度匯算清繳期限是如何規(guī)定的？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（主席令［2007］63號）
2、問：企業(yè)所得稅的納稅年度如何確定？
答：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
（主席令［2007］63號)
3、問：國家機關(guān)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？
答：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。因此，國家機關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
（主席令［2007］63號、國務(wù)院令[2007]512號）
4、問：《企業(yè)所得稅法》中是如何認(rèn)定固定資產(chǎn)的？
答：企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
（國務(wù)院令[2007]512號）
5、問：哪些固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（主席令［2007］63號）
6、問：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出如何稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
（國務(wù)院令[2007]512號） 10
7、問：福利費、職教經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅前扣除的比例是什么？
答：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（國務(wù)院令[2007]512號）
8、問：企業(yè)提而未用的以前年度福利費、職工教育經(jīng)費累計余額如何處理？
答：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
企業(yè)在以前年度按老稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的職工福利費和職工教育經(jīng)費且沒有進(jìn)行賬務(wù)處理的，由企業(yè)提供證明材料，經(jīng)主管地稅機關(guān)確認(rèn)后，可分別減少企業(yè)累計職工福利費余額和職工教育經(jīng)費余額。
（國稅函[2008]264號、國稅函[2009]98號、蘇地稅函[2009]80號）
9、問：企業(yè)以前年度未扣除的廣告費余額如何處理？
答：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。
（國稅函[2009]98號）
10、問：廣告費稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：普通行業(yè)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特定行業(yè)：
1、 自
2、自
3、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（國務(wù)院令[2007]512號、財稅[2009]72號） 11
11、問：新企業(yè)所得稅法實行后，工資薪金支出的稅前扣除是否沒有限制？
答：不是。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務(wù)，二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
（國務(wù)院令[2007]512號、國稅函[2008]159號、國稅函[2009]3號）
12、問：企業(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，是否需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定？
答：企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按20%的稅率填報納稅申報表。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時已按規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳已減免的所得稅額。
（國稅函[2008]251號、國務(wù)院令[2007]512號、蘇地稅發(fā)[2009]7號）
13、問：小型微利企業(yè)的中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何確定？
答：可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
（財稅[2009]69號）
14、問：企業(yè)所得稅中加計扣除的技術(shù)開發(fā)費，是否可以在預(yù)繳時就加計扣除？技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損如何處理？
答：企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 12
（國稅發(fā)[2008]116號、國稅函[2009]98號）
15、問：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能否稅前扣除？
答：在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。目前除金融、保險、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)等少數(shù)行業(yè)可以按規(guī)定計提相關(guān)準(zhǔn)備，其他行業(yè)暫不準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備。
（國務(wù)院令[2007]512號）
16、問：企業(yè)根據(jù)租賃合同約定，一次性全額收取所有租賃期的租金，該租金收入是否可以根據(jù)所屬租金年度確定應(yīng)稅收入？
答：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)根據(jù)合同約定收取的租金應(yīng)作為收取年度的收入計算繳納企業(yè)所得稅。
(國務(wù)院令[2007]512號)
17、向會員收取的會員費應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入？
對會員費確認(rèn)收入?yún)^(qū)分兩種情況：一種是申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，在取得該會員費時確認(rèn)收入。一種是申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（國稅函[2008]875號）
18、問：季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備是否可以計提折舊？
答：原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備應(yīng)當(dāng)提取折舊。但新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。新法取消了原可以計提折舊的規(guī)定，因此該部分固定資產(chǎn)不得計提折舊。
（主席令［2007］63號）
19、問：我單位為在職工食堂用餐的職工按人數(shù)向職工食堂支付職工補貼，該項支出可以按職工福利費還是按工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？
答：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。所以該項支出屬于職工福利費支出。
（國稅函[2009]3號）
20、問：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)福利或用于宣傳推廣，在企業(yè)所得稅上如何處理?
答：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于職工獎勵或福利等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入；屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
(國稅函[2008]828號)
21、問：企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支13
出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
（國稅函［2005］715號、主席令［2007］63號）
22、問：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？
答：在計算應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時具備上述價值標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)兩個條件。如不同時具備，則應(yīng)作為當(dāng)期費用扣除。
（主席令［2007］63號、國務(wù)院令[2007]512號）
23、問：
答： 2009年以后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整規(guī)定如下：
一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：
1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。
2.銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。
（國稅發(fā)[2008]120號）
24、問：非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，對扣繳的企業(yè)所得稅是在國稅部門還是地稅部門繳納呢？
答：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，境內(nèi)單位和個人向該類非居民企業(yè)支付所得，應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納。扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅局繳納。
（國稅發(fā)[2008]120號）
25、問：2009年成立的分支機構(gòu)，企業(yè)所得稅向國稅局申報還是地稅局申報？
答：2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。
（國稅發(fā)[2008]120號）
26、問：企業(yè)發(fā)生的借款利息支出如何扣除？
答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款14
的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
（國務(wù)院令[2007]512號）
27、問：新辦企業(yè)的開辦費是否可以在設(shè)立當(dāng)年一次性稅前扣除？
答：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
（國稅函[2009]98號）
28、問：我單位將產(chǎn)成品用于在建工程，在計算企業(yè)所得稅時是否要視同銷售？
答：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
（國稅函[2008]828號）
29、問：企業(yè)支付給母公司的管理費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
（國務(wù)院令[2007]512號、國稅發(fā)[2008]86號）
30、問：取得被投資企業(yè)的稅后利潤分紅所得是否要繳納企業(yè)所得稅？
答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。這股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（主席令［2007］63號、國務(wù)院令[2007]512號）
31、問：我公司將自己開發(fā)的商品房出租，是否要視同銷售確認(rèn)收入？
答：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條的規(guī)定，企業(yè)將自己開發(fā)的商品房出租，不需要視同銷售確認(rèn)收入。
（國稅發(fā)[2009]31號）
32、問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？
答：其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立15
交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
（財稅[2008]121號）
32、問：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除時，必須符合什么條件？
答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；3.定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
（財稅[2009]70號）
33、問：企業(yè)可否同時享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠,不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
（財稅[2009]69號）
34、問：核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？
答：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
(財稅[2009]69號)
35、問：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益是否免稅？
答：核定征收企業(yè)所得稅時，“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。因此，若您企業(yè)取得的投資收益符合《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定的免稅收入的條件，可以從應(yīng)稅收入額中扣除，否則應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅收入額中依法計征企業(yè)所得稅。
（國稅函[2009]377號）
36、問：哪些稅收優(yōu)惠項目，企業(yè)可以自行申報不需要主管稅務(wù)機關(guān)審批和備案？
答：納稅人在企業(yè)所得稅申報時可直接計入應(yīng)納稅所得額或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得稅項目，不需要稅務(wù)機關(guān)審批或報稅務(wù)機關(guān)備案，包括以下項目：
1、小型微利企業(yè)；2、國債利息收入；3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、虧損彌補； 6、債務(wù)重組收入均勻計入應(yīng)納稅所得額；7、政策性搬遷收入延遲計入應(yīng)納稅所得額；8、專項用途財政性資金延遲計入應(yīng)納稅所得額；9、國有性質(zhì)企業(yè)的工資限額；10、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；11、職工教育經(jīng)費支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；12、境外所得稅抵免。13、過渡扣除項目，包括壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備金、職工福利費沖減余額、職工教育經(jīng)費沖減余額、工效掛鉤企業(yè)工資動用基金結(jié)余。
（蘇地稅發(fā)[2009]69號）
37、問：企業(yè)所得稅為核定征收方式，是否可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？
答：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相16
關(guān)稅費。另外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收所得稅的企業(yè)不符合上述條件，因此無法享受該優(yōu)惠。"
（國稅函[2009]212號）
38、問：我單位通過證券二級市場處置了持有12個月以上的上市公司法人股，在售出股票后形成了收益，該收益是否免征企業(yè)所得稅？
答：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓股票收益不屬于上述文件規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅范疇，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
（主席令［2007］63號、國務(wù)院令[2007]512號）
39、問：企業(yè)收到政府財政部門撥付的補貼資金，是否免交企業(yè)所得稅？
答：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
因此同時符合上述三個條件的補貼收入，就可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
（財稅[2009]87號）
40、問：企業(yè)傭金支出稅前扣除的具體規(guī)定是什么？
答：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。(一)財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；(二)其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。
（財稅[2009]29號）
41、問：房地產(chǎn)按預(yù)售收入繳納的營業(yè)稅金及附加，是否應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入成本配比原則的規(guī)定，不能在企業(yè)所得稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
（國稅發(fā)[2009]31號）
42、問：企業(yè)解散不再經(jīng)營，注銷稅務(wù)登記時應(yīng)如何計算繳納企業(yè)所得稅？ 17
答：辦理注銷稅務(wù)登記時應(yīng)就兩部分所得匯算清繳企業(yè)所得稅：1、生產(chǎn)經(jīng)營所得：應(yīng)以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日作為一個獨立的納稅年度，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 2、清算所得：企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。
(財稅[2009]60號、國稅函[2009]684號)
43、問：被投資企業(yè)解散不再經(jīng)營，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：在公司清算完成后，公司的企業(yè)股東：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
(財稅[2009]60號)
44、問：因經(jīng)營地址變更涉及稅務(wù)機關(guān)變更，是否要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？
答：除企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）外，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
（財稅[2009]60號）
45、問：以前年度發(fā)生的固定資產(chǎn)損失未及時報批，是否可以申請稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。所以該企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理損失必須在當(dāng)年申報。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
（國稅發(fā)[2009]88號）
46、問：為職工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費能否在稅前扣除？
答：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
（財稅[2009]27號）
47、問：企業(yè)投資者投資到位前，企業(yè)發(fā)生的利息支出是否可以全額在稅前扣除？
答：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
（國稅函[2009]312號）
48、問：我公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)機器設(shè)備發(fā)生損失，能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 18
答：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
（國稅發(fā)[2009]88號）
49、問：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除審批，應(yīng)向哪一級稅務(wù)機關(guān)申請？
答：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。我省資產(chǎn)損失稅前扣除審批已全部改為由縣（區(qū)）級地稅機關(guān)辦理。因此，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除審批，可直接向縣（區(qū)）級地稅機關(guān)申請辦理。
(國稅發(fā)[2009]88號、蘇地稅函[2009]176號）
50、問：企業(yè)所得稅多繳的稅款可以抵繳以后年度的稅款嗎？
答：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。所以，可以抵繳以后年度稅款。
(國稅發(fā)[2009]79號)
51、問：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)取得了來源于中國境內(nèi)的利息收入，并要求境內(nèi)企業(yè)直接以外幣形式匯往該外國企業(yè)的專用帳戶上。請問該境內(nèi)企業(yè)是否要換算為人民幣金額扣繳該外國企業(yè)的企業(yè)所得稅稅款？
答：扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。所以，該境內(nèi)企業(yè)應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣扣繳該外國企業(yè)的企業(yè)所得稅稅款。
（國稅發(fā)[2009]第003號）
52、問：日常采用外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的公司，請問在繳納企業(yè)所得稅時如何確認(rèn)匯率價格？
答：企業(yè)所得稅以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后1日人民幣匯率的中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后1日人民幣匯率的中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補稅或者退稅時的上一個月最后1日人民幣匯率的中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。
（國務(wù)院令[2007]512號）
53、問：集團總公司向所屬子公司收取管理費，以支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支。對于該管理費，目前企業(yè)所得稅的具體規(guī)定是什么？
答：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，具體規(guī)定如下：一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)19
的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。三、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 四、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。因此，按上述規(guī)定以管理費形式收取所屬子公司的費用，不得稅前扣除。
（國務(wù)院令[2007]512號、國稅發(fā)[2008]86號）
54、問：我公司委托子公司聯(lián)合開發(fā)一項高新項目，該項目按照相關(guān)規(guī)定可以享受加計扣除，該項目的大部分研究經(jīng)費由子公司自行支付，我公司只是負(fù)責(zé)租賃相關(guān)設(shè)備，項目建成以后，子公司可以無償使用五年。子公司是否可以加計扣除它承擔(dān)的研究經(jīng)費？
答：對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)的項目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。所以只能由您公司享受加計扣除，子公司作為受托方不得加計扣除。
（國稅發(fā)[2008]116號蘇地稅發(fā)[2009]6號）
55、問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入如何繳納企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
(國稅函[2009]118號)
56、問：企業(yè)員工報銷個人的醫(yī)藥費，能否稅前列支？
答：企業(yè)所得稅法中的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 20
2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
符合上述規(guī)定報銷的職工醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（國稅函[2009]3號）
57、問：如果納稅人在捐贈之年沒有實現(xiàn)利潤,出現(xiàn)虧損。在這種情況下,捐贈部分可否結(jié)轉(zhuǎn)到下年度進(jìn)行稅前彌補？
答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。因此，當(dāng)年沒有實現(xiàn)利潤的，不能扣除公益性捐贈，也不得以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(國務(wù)院令[2007]512號)
58、問：對租入辦公樓進(jìn)行裝潢改建發(fā)生的支出，如何在稅前扣除？
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，準(zhǔn)予扣除。
（主席令［2007］63號、國務(wù)院令[2007]512號）
59、問：企業(yè)因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任的損失，可否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。
