上海浦東國稅2010匯算清繳問答
上海浦東國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑
2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑
一、
收入類
1.
問：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定，（1）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
2.
問：股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入應(yīng)如何確認(rèn)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.
問：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？
答：根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》（滬國稅所[2009]44號）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每年度匯算清繳時(shí)，辦理政策性搬遷或處置收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報(bào)送下列資料：1.政策性搬遷或處置收入使用清算報(bào)告；2.《上海市企業(yè)政策性搬遷或處置收入使用清算表》。
對辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅年度匯算清繳時(shí)，就當(dāng)年度使用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出情況及其數(shù)額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度結(jié)算備案。
對已經(jīng)辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出總額大于政策性搬遷或處置收入的當(dāng)年（年度匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的年度匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目清算備案。
4.
問：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為企業(yè)所得稅如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第13號公告）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
二、
視同銷售收入
1.
問:什么是視同銷售收入？稅收是怎么處理？
答:視同銷售是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條指出：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：（1）不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售，也稱為內(nèi)部處置，因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不再確認(rèn)相應(yīng)的視同銷售利潤；（2）具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售，也稱為外部處置，因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，需要確認(rèn)視同銷售利潤。
2.
問:企業(yè)發(fā)生哪些情形的處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入?
答:企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
3.
問：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的哪些情形，應(yīng)視同銷售收入確定收入？
答：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售收入確定收入。
（1）
用于市場推廣或銷售；
（2）
用于交際應(yīng)酬；
（3）
用于職工獎勵(lì)或福利；
（4）
用于股息分配；
（5）
用于對外捐贈；
（6）
其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
三、
不征稅收入
問：企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)〈財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知〉（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定：
（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款。
根據(jù)上述規(guī)定，先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。
四、
扣除類
1.
問：企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前年度計(jì)提的結(jié)余如何處理？
答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
對企業(yè)2008年1月1日前稅前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計(jì)準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前年度已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。
說明：（國稅函[2009]202號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》
2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。
2.
問：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可否作納稅調(diào)減處理？
答：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生年度，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。
3.
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?div style="height:15px;">
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按〈國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告〉（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計(jì)算出其注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。
4.
問：財(cái)稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。”是否所有從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？
答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。
中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求?！?div style="height:15px;">
若擔(dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010年度稅前已計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。
5.
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？
答：按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)的規(guī)定稅前扣除。
6.
問：從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)?！?div style="height:15px;">
企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)。但在開發(fā)產(chǎn)品完工后會計(jì)上實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)相對應(yīng)的銷售（營業(yè)）收入部分不得重復(fù)計(jì)算基數(shù)。
7.
問：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費(fèi)出支規(guī)定稅前扣除。
8.
問： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？
答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。
稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。
9.
問:
企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出能否稅前列支?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
五、
工資薪金稅前扣除
1.
問：企業(yè)2010年度發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？
答：企業(yè)2009年度發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。
此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于做好2010年度本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見》（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財(cái)政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。
說明：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
（2）國稅函（2009）3號文件規(guī)定“合理工資薪金”，是企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度，而且是實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金支出。并提出了對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的5項(xiàng)原則，供稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。
（3）“工資薪金總額”是按國稅函（2009）3號文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
（4）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
（5）工資薪金人數(shù)的確定
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：
①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
所謂的任職關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。
形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動合同，同時(shí)按照《中華人民共和國勞動法》的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。
2.
問：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌握？
答：除經(jīng)人力資源和社會保障、社會團(tuán)體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。
3.
問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？
答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：
國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。
其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。
4.
問：2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？
答：對2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。
5.
問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費(fèi)、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？
答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。
若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說明。
六、
社會保險(xiǎn)稅前扣除
1.
問：企業(yè)繳納社?；饝?yīng)如何扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
社?；穑ɡU納）稅前扣除比例
序號
項(xiàng)目名稱
繳納比例
1
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)
22%
2
醫(yī)療保險(xiǎn)
12%
3
其中：基本醫(yī)療保險(xiǎn)
10%
4
附加醫(yī)療保險(xiǎn)
2%
5
失業(yè)保險(xiǎn)
2%
6
住房公積金
7%
7
殘疾人保障金
1.6%
8
生育保險(xiǎn)
0.5%
9
工傷保險(xiǎn)
0.5%
10
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
5%
11
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
5%
2.
問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”
企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》(勞動保障部令第20號)、《關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
3.
問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？
答：企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010年度稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。
七、
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除
1.
問：職工福利費(fèi)應(yīng)如何扣除？
答：（1）[新稅法實(shí)施條例]第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件稱，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
2.
問：工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)如何扣除？
答：（1）[新稅法實(shí)施條例]第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》
自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）同時(shí)廢止。
3.
問：職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)如何扣除？
答：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
（3）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
（4）按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號）規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4.
問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費(fèi)，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？
答：出租車公司應(yīng)以為出租車駕駛員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)所計(jì)算的繳費(fèi)基數(shù)，作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
八、
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除
問：業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)如何扣除？
答：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（2）（國稅函[2009]202號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
（3）（國稅函〔2010〕79號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
九、
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除
問：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)如何扣除？
答：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）（國稅函[2009]202號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額；
（3）（財(cái)稅[2009]72號）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》
①對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
②煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（4）（國稅函[2009]98號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》
企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
十、
公益捐贈稅前扣除
1.
問：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，捐贈支出是否就不能扣除？
答：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。即虧損企業(yè)除另有規(guī)定外不得扣除捐贈支出。
特殊規(guī)定：《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]104號）規(guī)定：“自2008年5月12日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣組以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。”
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]10號）規(guī)定：“對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除?！?div style="height:15px;">
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會補(bǔ)充稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]128號）規(guī)定：“在中國境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運(yùn)場管委員會的捐贈，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除?！?div style="height:15px;">《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]180號）規(guī)定：“對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除?！?div style="height:15px;">虧損企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)、第29屆奧運(yùn)會、上海世博會等特殊規(guī)定捐贈的可全額稅前扣除。
