【例題
4?2009判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（?。?/div>
【答案】√
考點三、固定資產(chǎn)的折舊
（一）影響折舊的因素與范圍
1.影響折舊的因素
(1)固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。
(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期
狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
=應計提折舊額
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。
2.計提折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(2)單獨計價入賬的土地。
注意：
(1)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。
(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
（二）方法
1. 年限平均法
【例題】
甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：
年折舊率=（1-2%）/20=4.9％
月折舊率=4.9％/12=0.41％
月折舊額=5 000 000×0.41％=20 500(元)
年折舊率=(1一預計凈殘值率)/預計使用壽命(年)
月折舊率=年折舊率÷l2
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
特點:將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。
2. 工作量法
【例題】
某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下:
單位里程折舊額=60000* (1-5％) /500 000公里=1.14(元／公里)
本月折舊額=4 000公里×l.l4=4 560(元)
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
【例題】
某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為l 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。
按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
第1年應提的折舊額=1 000 000（年初） * 40％=400 000(元)
第2年應提的折舊額=(1 000 000—400 000)*40％=240 000(元)
第3年應提的折舊額=(600 000一240 000)* 40％=144 000(元)
從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。
第4年、第5年的年折舊額= [(360000-144000)-4 000]/2=10 6000(元)
每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。
4. 年數(shù)總和法
【例題】
某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為l 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。
年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。
分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命（從年初計算），分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。
（三）分錄
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。
自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)----在建工程
基本生產(chǎn)車間---制造費用
管理部門---管理費用
銷售部門---銷售費用
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)---其他業(yè)務成本
【例題改編】
某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為 一車間l 50萬元，二車間2 40萬元，三車間3 00萬元，廠管理部門50萬元、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊10萬元。
借：制造費用——一車間 150
——二車間 240
——三車間 300
管理費用 50
其他業(yè)務成本 10
貸：累計折舊 750
【例題改編】
乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：
一車間廠房計提折舊380萬元，機器設備計提折舊450萬元;
管理部門房屋建筑物計提折舊650萬元，運輸工具計提折舊2 40萬元；
銷售部門房屋建筑物計提折舊320萬元，運輸工具計提折舊263萬元。
當月新購置車間機器設備一臺，價值為540萬元，預計使用壽命為l0年，該企業(yè)同類設備計提折舊采用年限平均法，凈殘值為0。
當月出售車間機器設備一臺，價值為480萬元，年折舊額為48萬元。
2007年6月
借：制造費用——一車間830
管理費用 890
銷售費用 583
貸：累計折舊 2303
2007年7月
增加:540/10年/12月=4.5萬
減少：48萬/12月=4萬
借：制造費用——一車間830.5
管理費用 890
銷售費用 583
貸：累計折舊 2303.5
【考查方式】
1.多選、判斷：折舊因素、空間范圍、時間范圍、尚未辦理竣工決算的處理；
2.單選、計算：折舊的計算；
3.分錄：計提折舊的處理。
【例題5?單選題】下列不應計提折舊的固定資產(chǎn)是( ).
A.融資租入的固定資產(chǎn) B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
C.當月增加的固定資產(chǎn) D.當月減少的固定資產(chǎn)
【答案】C
【例題6?單選題】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月底計算成本時，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為( )萬元。
A.200 B.300 C.100 D.100
【答案】A
【例題7?2007單選題改編】某企業(yè)于2009年10月31日購入一項目固定資產(chǎn)，其原價為300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年度該項目固定資產(chǎn)應計提的折舊額為（?。┤f元。
A．39.84
B．20
C．120
D．80
【答案】B
【解析】300×2/5 /12 ×2=120/12 ×2=20（萬元）
如為2010年度：
前10個月：300×2/5 /12 ×10=120/12 ×10=100（萬元）
后2個月： （300-120）×2/5 /12 ×2=12
【例題8?2007多選題】下列各項固定資產(chǎn)，應當計提折舊的有（ ）
A.閑置的固定資產(chǎn)
B.單獨計價入賬的土地
C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【例題9?2007多選題】下列各項,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ ?。?。
A．預計凈殘值
B．原價
C．已計提的減值準備
D．使用壽命
【答案】ABCD
【例題10?2007判斷題】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調(diào)整已計提折舊。（ ）
【答案】×
【例題11?2009多選題】下列關于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有（?。?。
A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊
B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變
C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊
D.自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提折舊
【答案】AC
【例題12?2008計算題改編】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務如下：（原：尚未實行增值稅轉(zhuǎn)型，刪除）
（1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為550萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運輸費4.5萬元，款項均以銀行存款支付。
（2）A設備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。
（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。
（4）8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費7.65萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。
（5）B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為35.65萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。
假設上述資料外，不考其他因素。
要求：
（1）編制甲企業(yè)2009年1月20日購入A設備的會計分錄。
（2）計算甲企業(yè)2009年2月A設備的折舊額并編制會計分錄。
（3）編制甲企業(yè)2009年7月15日購入B設備的會計分錄。
（4）編制甲企業(yè)2009年8月安裝B設備及其投入使用的會計分錄。
（5）計算甲企業(yè)2009年9月B設備的折舊額并編制會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）借：固定資產(chǎn) 554.5?。?50＋4.5）
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 93.5
貸：銀行存款 648
（2）554.5×2/10 /12≈9.24（萬元）
借：管理費用 9.24
貸：累計折舊 9.24
（3）借：在建工程 608?。?00＋8）
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 710
（4）借：在建工程 7.65
貸：銀行存款 7.65
借：固定資產(chǎn) 615.65
貸：在建工程 615.65
（5）（615.65－35.65）/50000小時×720＝8.352（萬元）
借：制造費用 8.352
貸：累計折舊 8.352
考點四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
（一）更新改造支出
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。
【例題】
甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1 萬元。假定飛機的年折舊率為3％，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響。
(1)2009年初飛機的累計折舊金額為：8 000×3％×8=1920(萬元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程 6080
累計折舊 1920
貸：固定資產(chǎn) 8000
(2)安裝新發(fā)動機：
借：在建工程 705.1
貸：工程物資 700
銀行存款 5.1
(3)2009年初老發(fā)動機的賬面價值為：500－500×3％×8＝3 80(萬元)，終止確認老發(fā)動機的賬面價值。
借：營業(yè)外支出380
貸：在建工程 380
（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：
6080＋705.1－380＝6405.1（萬元）。
借：固定資產(chǎn) 6405.1
貸：在建工程 6405.1
（二）修理支出
企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例題改編】 2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為20 000元；對車間用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為10 000元。
借：管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
【考查方式】
1.判斷：替換部分的賬面價值的處理；
2.判斷：車間的修理支出；
考點五、固定資產(chǎn)處置
（一）處置科目
包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
2.應支付的相關稅費
3.出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等
4.保險賠償?shù)鹊奶幚?/span>
5.清理凈損益的處理
圖示：清理賬戶
（二）分錄
【例題】企業(yè)出售一座建筑物，原價2 000 000元，已使用6年，計提折舊300 000元，支付清理費用10 000元，出售收入為2000 000元，營業(yè)稅率5%。編制會計分錄如下：
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000
累計折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000
2.支付清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：銀行存款 10 000
3.收到價款：
借：銀行存款 2000 000
貸：固定資產(chǎn)清理 2000 000
4.計算應交納的營業(yè)稅（2000 000×5%=100 000元）：
借：固定資產(chǎn)清理 10
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 10
5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 19
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)凈收益 19
（1）清理收入類型：
拆除的殘料估計價值5 000元，材料已辦理入庫
借：原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
材料變賣收入20000元存入銀行。
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
保險公司應賠償款150萬元
借：其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
（2）處置結(jié)果
固定資產(chǎn)清理貸方余額----轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入
固定資產(chǎn)清理借方余額----轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出
【考查方式】
1.計算：固定資產(chǎn)清理的核算；
2.判斷：清理收入計入固定資產(chǎn)清理的貸方；凈收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。
【例題13?2009單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（?。┤f元。
A.4 B.6
C.54 D.56
【答案】A
考點六、固定資產(chǎn)清查
1. 固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【例題】2009年1月丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2008年12購入的一臺設備未入賬，重置成本為3萬元(假定與其計稅基礎不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丁公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。丁公司應作如下會計處理：
(1)盤盈固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn) 3
貸：以前年度損益調(diào)整 3
(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：
借：以前年度損益調(diào)整 3
貸：盈余公積——法定盈余公積 0.3
利潤分配——未分配利潤 2.7
2. 固定資產(chǎn)盤虧
【例題】乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為1萬元，已計提折舊0.7萬元。
(1)盤虧固定資產(chǎn)時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 0.3
累計折舊 0.7
貸：固定資產(chǎn) l
(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：
借：營業(yè)外支出——盤虧損失 0.3
貸：待處理財產(chǎn)損溢 0.3
【考查方式】
1. 判斷：盤盈的固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入是錯誤的。
2. 判斷：盤虧的支出作為營業(yè)外支出。
【例題14?2007判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應計入營業(yè)外支出。（ ）
【答案】對
【例題15?多選題】下列不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算的是（ ）
A、盤盈的固定資產(chǎn) B、盤虧的固定資產(chǎn)
C、出售的固定資產(chǎn) D、報廢的固定資產(chǎn)
【答案】AB
考點七、固定資產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
【例題】2009年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為l23萬元。生產(chǎn)線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。
計算固定資產(chǎn)賬面價值＝280－280/10×5=140(萬元)
計算固定資產(chǎn)減值準備＝140－123＝17(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備 17
貸：固定資產(chǎn)減值準備 l7
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
【考查方式】
1.計提的分錄；
2.不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。
【例題16?2008多選題】下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉(zhuǎn)回的有（?。?。
A．壞賬準備 B．存貨跌價準備
C．無形資產(chǎn)減值準備 D．固定資產(chǎn)減值準備
【答案】 AB
【例題17?2009單選題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經(jīng)測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為（ ）萬元。
A.120 B.160
C.180 D.182
【答案】A
【解析】（200-20）/10年=18萬；200-18=182萬
考點八、投資性房地產(chǎn)范圍與計量
（一）范圍
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
（出租的房產(chǎn)、地產(chǎn)、增值地產(chǎn)）
已出租的建筑物
已出租的土地使用權
持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權
已出租的三個特點：
1.（已）
計劃出租但尚未出租的土地使用權（×）
以備經(jīng)營出租但尚未出租的空置建筑物（√）
2. （出租的）
自用的建筑物、土地使用權（×）
銷售的---作為存貨的房地產(chǎn)----房地產(chǎn)公司（×）
經(jīng)營出租的從租賃期開始日（√）
3.擁有的
經(jīng)營租入再經(jīng)營租出的（×）
按國家規(guī)定認定的閑置土地（×）
【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)將其持有產(chǎn)權的一棟辦公樓出租給甲企業(yè)，租期10年。1年后，甲企業(yè)又將該辦公樓轉(zhuǎn)租給丙公司，以賺取租金差價，租期5年。
【例題】三者合一：某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。
開發(fā)商一棟樓，一層商鋪出租，2-10層自用，11-20層出售。
（二）初始計量及后續(xù)計量模式
1.初始計量：與固定資產(chǎn)相同=應當按照其取得時的成本進行計量。
（1）外購：成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
（2）自建：建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。
建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。
2.后續(xù)計量模式
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。
但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
（三）賬戶
自用 出租
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)---建筑物、土地使用權---投資性房地產(chǎn)
累計折舊-------------------------投資性房地產(chǎn)累計折舊（成本模式）
公允價值變動損益（公允模式）
其他業(yè)務收入
其他業(yè)務成本
【考查方式】
1.選擇題，屬于范圍的有。
自營旅館，出租給職工的宿舍。
2.判斷題：計量模式的選擇。
【例題18?單選題】下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。
A．已出租的建筑物
B．房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的房屋
C．企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅店
D．以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物再轉(zhuǎn)租給其他單位
【答案】A
考點九、后續(xù)計量及處置
（一）成本模式下確認租金收入和減值
【例題】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設這棟辦公樓的成本為1 200萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。當年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為900萬元，此時辦公樓的賬面價值為l 000萬元，以前未計提減值準備。
(1)計提折舊
每月計提的折舊=1 200÷ 20÷12=5(萬元)
借：其他業(yè)務成本 50 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 50 000
(2)確認租金：
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務收入 60 000
(3)計提減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 l 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 l 000 000
結(jié)論：計提折舊、計提減值。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。
（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量
【例題】
甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2008年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年lO月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為1 000萬元。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為l 200萬元。當月取得租金收入50萬元存銀行。甲企業(yè)采用公允價值計量模式。
(1)2008年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租
借：投資性房地產(chǎn)—一成本 1000
貸：開發(fā)成本 l000
(2)2008年12月31日，按照公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
（3）取得租金收入存銀行
借：銀行存款 50
貸：其他業(yè)務收入 50
結(jié)論：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。
（三）變更
1. 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。
2. 存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。
3. 己采用公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
考點十、投資性房地產(chǎn)的處置
1. 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置---投資性房地產(chǎn)累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準備
【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為l5 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為14 000萬元，已計提折舊l 000萬元。假定不考慮稅費等因素。
(1)收取處置收入
借：銀行存款 l5000
貸：其他業(yè)務收入 l5000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置成本
借：其他業(yè)務成本 l3000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 l000
貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 l4000
2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置---公允價值變動損益
【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為l5 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為12 000萬元，公允價值變動為借方余額l 000萬元。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。
(1)收取處置收入
借：銀行存款 15 000
貸：其他業(yè)務收入 l5 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置成本
借：其他業(yè)務成本 13 000
貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本) 12 000
——××寫字樓(公允價值變動) 1 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動
借：公允價值變動損益 1 000
貸：其他業(yè)務成本 1 000
【考查方式】
1.判斷：計提折舊與減值；
2.判斷：模式變更；
3.分錄：成本模式租金收入與成本的分錄；公允模式公允價值變動的分錄。
【例題19?判斷題】企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，減值時還應計提減值準備。（）
【答案】×
【例題20?單選題】某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2009年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2009年6月30日，該建筑物的公允價值為508萬元。2009年6月30日應做的會計處理為（ ）。
A.借：其他業(yè)務成本 12.5
貸：累計折舊 12.5
B.借：管理費用 12.5
貸：累計折舊 12.5
C.借：投資性房地產(chǎn) 2
貸：公允價值變動損益 2
D.借：公允價值變動損益 2
貸：投資性房地產(chǎn) 2
【答案】D
【例題21?單選題】下列有關甲公司對投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。
A．對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以部分采用成本模式部分采用公允價值模式進行后續(xù)計量
B．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量
C．建造過程中發(fā)生的非正常性損失，計入建造成本。
D．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量
【答案】D
