消費(fèi)稅政策調(diào)整后如何計(jì)算卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕84號(hào)）規(guī)定，國(guó)家調(diào)整了對(duì)卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策，本次卷煙消費(fèi)稅變化涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率調(diào)整和在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。主要變化如下：
針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的稅額計(jì)算甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%;卷煙從量定額稅率計(jì)稅部分政策保持不變，仍為0.003元/支；此項(xiàng)調(diào)整包括兩個(gè)內(nèi)容，首先調(diào)高了甲類卷煙和乙類卷煙的調(diào)撥價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，由原來的調(diào)撥價(jià)格50元調(diào)高到調(diào)撥價(jià)格在70元，同時(shí)也將稅率相應(yīng)的提高了，與之前調(diào)撥價(jià)格在50元以上稅率45% ,50元以下稅率30%的老政策相比，稅率調(diào)高到56%和36%,調(diào)整幅度較大。
針對(duì)批發(fā)商的稅額計(jì)算在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，是這次改革的一大亮點(diǎn)。對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙的，都要按照批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。
卷煙計(jì)稅價(jià)格調(diào)整，能否作廢已開具的增值稅發(fā)票卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人銷售的卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
煙草制的卷煙和煙草代用品制的卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，1標(biāo)準(zhǔn)箱5萬只，下同）進(jìn)口完稅價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56% 150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。
【案例分析】
某卷煙廠從煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)未支付。
進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。
卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元；同時(shí)銷售進(jìn)口卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額200萬元。
煙草專賣商將購買自產(chǎn)的18箱卷煙零售，取得不含稅銷售額40萬元。
假設(shè)該卷煙廠及卷煙專賣商都為一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)。
解答：
借：原材料 400000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000
貸：應(yīng)付賬款 468000
解析：
?。?）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30%。
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格〈70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
在確定適用的消費(fèi)稅稅率后，再按照“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率），應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅”計(jì)算稅額。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
（2）進(jìn)口卷煙的增值稅計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格相同。
（3）計(jì)算應(yīng)繳稅金：
首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（3000000 3000000×20% 0.6×250條×300箱）÷（250條×300箱）÷（1-30%）=69.43（元）提示：
此時(shí)使用30%的稅率，其目的不是為了計(jì)算消費(fèi)稅，而是為了計(jì)算“價(jià)格”。
其次，確定計(jì)算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69.43元<70元，確定比例稅率為36%。
最后，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=（3000000 3000000×20% 0.6×250條×300箱）÷（1-36%）=5695312.50（元）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=5695312.5×36% 0.6×250條×300箱=5740348.50（元）應(yīng)繳納的增值稅=5695312.5×17%=968203.13 （元）注意卷煙換算關(guān)系：每標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條=10包，每包=20支，每標(biāo)準(zhǔn)條=200支（4）會(huì)計(jì)處理由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。
關(guān)稅和消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。所以，進(jìn)貨成本=買價(jià) 關(guān)稅 消費(fèi)稅
借：庫存商品 5695312.50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 968203.13
貸：銀行存款 6663515.63
（1） 外購已稅煙絲可抵扣的消費(fèi)稅=400000×30%×15÷20=90000 （元）
借：生產(chǎn)成本 210000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 90000
貸：原材料（4000000×15÷20）=300000
每條單價(jià)=360000÷（18×250）=80（元），卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在70元以上的，適用稅率56%。
卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在70元以上的，適用稅率56%。
注：對(duì)于煙草生產(chǎn)企業(yè)：稅法上規(guī)定了消費(fèi)稅可以抵扣的范圍，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法將其抵扣范圍擴(kuò)大為11種。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。
扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)）中明確：“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。”
?。?） 銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)繳納的稅金消費(fèi)稅=360000×56% 18×150=204300 （元）銷項(xiàng)稅=360000×17%=61200 （元）
借：應(yīng)收賬款 421200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 61200
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 204300
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 204300
?。?）銷售進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的稅金
卷煙廠屬于生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口卷煙時(shí)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，再銷售不交消費(fèi)稅，只交增值稅。
借：應(yīng)收賬款 2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 340000
借：應(yīng)收賬款 46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 68000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20000
注：對(duì)于煙草批發(fā)企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕84號(hào)）規(guī)定，按照批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
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