歷年考題分析及應(yīng)試技巧
注冊稅務(wù)師考試是取得注冊稅務(wù)師資格的準(zhǔn)入考試。該考試重點在于考查考生的業(yè)務(wù)能力，因此試題的實務(wù)性較強(qiáng)。與注冊會計執(zhí)業(yè)資格考試相比，要求應(yīng)試者對各稅種的稅收政策和計算方法掌握得更細(xì)致、更深刻。
一、歷年試題特點分析
通過對近幾年注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅱ）》科目的分析，本課程考試主要有以下幾個特點：
(一)題型穩(wěn)定，全部試題均以選擇方式設(shè)問回答，試題量大。從1999年開始到目前，試卷全部采用選擇題的形式，滿分為140分，共四種題型：單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析題，共90題，其中單項選擇題40題，每題1分；多項選擇題30題，每題2分；計算題2大題，包括8小題，每小題2分；綜合分析題2大題，包括12小題，每小題2分。
(二)考點分布廣泛，內(nèi)部綜合性強(qiáng)。試題覆蓋了考試大綱以及輔導(dǎo)教材所有章節(jié)的內(nèi)容，章章有題，體現(xiàn)了全面考核的特點，同時《稅法（Ⅱ）》課程的重點又是非常突出的，兩稅合并前企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅)和個人所得稅三個章節(jié)的內(nèi)容考試分值在試題中所占的比例達(dá)到70%左右，計算題、綜合分析題大部分考核三部所得稅2008年由于兩稅合并，教材同時在保留原來內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上引入了企業(yè)所得稅法，由于新舊所得稅差異頗多，2008年考試側(cè)重考核新舊相同的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和個人所得稅所占比例下調(diào)到58%，但預(yù)計2009年考試所得稅部分所占比重會有所上升，與原來的比例持平。土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅所占比重會有所下降。由于本科目考核重點突出，考生牢固掌握上述章節(jié)的重點內(nèi)容，并融會貫通，將會取得事半功倍的效果。
近三年試題題型分值分布表：
年份
單選題
多選題
計算題
綜合分析題
本年合計
平均分值
所占比重
第一章
企業(yè)所得稅
2008
16
22
－
6
44
58
41.43%
2007
16
22
8
10
56
2006
18
28
16
12
74
第二章
個人所得稅
2008
11
14
－
12
37
35
25%
2007
10
12
－
12
34
2006
8
14
－
12
34
第三章
土地增值稅
2008
2
4
－
4
10
9.67
6.90%
2007
2
4
6
－
12
2006
3
4
－
－
7
第四章
印花稅
2008
3
4
8
1
16
11.67
8.33%
2007
4
6
2
－
12
2006
3
4
－
－
7
第五章
房產(chǎn)稅
2008
2
4
8
－
15
9
6.43%
2007
2
4
－
－
6
2006
2
4
－
－
6
第六章
車船稅
2008
2
4
－
－
6
5.33
3.81%
2007
2
4
－
－
6
2006
2
2
－
－
4
第七章
契稅
2008
2
4
－
－
6
5.33
3.81%
2007
2
4
6
2006
2
2
－
－
4
第八章
城鎮(zhèn)土地使用稅
2008
2
4
－
－
6
6
4.29%
2007
2
4
2
8
2006
2
2
－
－
4
由表中可以看出，四種題型中，單項選擇題和多項選擇題各章均涉及，由于2008年的特殊情況，計算題單一考核了房產(chǎn)稅、印花稅兩個小稅種，綜合分析題主要在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種，同時企業(yè)所得稅的綜合題結(jié)合了土地增值稅、印花稅。
（三）側(cè)重考核考生的“三個能力”。試題側(cè)重考核對知識的理解能力、應(yīng)用能力和職業(yè)判斷能力。這種能力的測試，主要是檢驗考生是否具有一名注冊稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，如是否有堅實的專業(yè)技術(shù)知識，是否具備應(yīng)用基本理論處理實際工作中存在的復(fù)雜問題的能力。在歷年的《稅法（Ⅱ）》科目試題中，不僅考核考生對稅法基本規(guī)定的掌握情況，還著重考核考生對稅法規(guī)定的綜合分析能力。從近三年來看，這種考核要求不僅體現(xiàn)在計算題、綜合分析題中，即使客觀題也是如此。
（四）側(cè)重對新知識的考核。體現(xiàn)知識更新是注冊稅務(wù)師考試的一個重要特點，每年輔導(dǎo)教材都會根據(jù)最近一年來法規(guī)制度的變化予以修訂，都會增加一些新的稅法規(guī)定，而這些新知識點往往在考試中又特別容易考到，這就需要考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)引起特別關(guān)注。
二、2009年教材變動情況分析
第一章《企業(yè)所得稅》部分，刪除原企業(yè)所得稅和原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅內(nèi)容，在《企業(yè)所得稅法》基礎(chǔ)上新增《企業(yè)所得稅法實施條例》及配套政策。
第二章《個人所得稅》部分，將“1600元的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和3200元的附加減除標(biāo)準(zhǔn)”分別修改為“2000元和2800元”、將“個體工商戶、獨資和合伙企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、工資及三項經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)”，修訂為“與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致”。
新增“儲蓄利息免稅規(guī)定、個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅”、“企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅”、“對汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈全額扣除”、“非居民高管工資個人所得稅計算”、“離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅”、“生育津貼免稅”的規(guī)定。
刪除“辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險和提供擔(dān)保個稅、個人兼職和退休人員再任職取得收入個稅、企業(yè)為股東個人購買汽車個稅”的規(guī)定。
第三章《土地增值稅》部分，新增“契稅作為開發(fā)成本”、 “計算土地增值稅簡便方法”、“對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅”的規(guī)定。
第四章《印花稅》部分，新增“證券交易印花稅按1‰征收，并采用單項收取的征收方式”、“廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策” 等規(guī)定。
將完稅憑證的保存期限修改為“10年”。
第五章《房產(chǎn)稅》部分，新增“個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅”等規(guī)定。
第六章《車船稅》部分，完善了計稅依據(jù)及征收管理的規(guī)定。
第七章《契稅》部分，新增“對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，稅率為1%”、“公司制重組優(yōu)惠政策”等規(guī)定。
第八章《城鎮(zhèn)土地使用稅》部分，新增“核電站和廉租住房用地”的優(yōu)惠政策。
三、應(yīng)試技巧
（一）復(fù)習(xí)策略
1.仔細(xì)研讀指定輔導(dǎo)教材，結(jié)合中華會計網(wǎng)校（
www.chinaacc.com）老師授課內(nèi)容深刻理解教材，是考試成功的基礎(chǔ)。指定教材是考試“萬變不離其宗”的依據(jù)，掌握教材中講解的稅法規(guī)定，是應(yīng)試的基本要求。
2.適量的題目演練，是考試成功的保障。從歷年考試來看，150分鐘完成90個題目的作答，時間緊張，題量較大，這就要求我們平時多進(jìn)行相應(yīng)的練習(xí)，加深對教材內(nèi)容的掌握，同時領(lǐng)會做題的技巧，還可以對學(xué)習(xí)效果進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)中的問題，及時糾正學(xué)習(xí)中的理解偏差。
3.切忌“眉毛胡子一把抓”，要有重點地學(xué)習(xí)。本課程的內(nèi)容按照重要性排列，可以分為三個層次：
第一層次：為非常重要的內(nèi)容，考生必須要掌握。包括：第一章企業(yè)所得稅、第二章個人所得稅。
第二層次：為次重要的內(nèi)容。包括第三章土地增值稅、第四章印花稅、第六章車船稅。
第三層次；為非重點章。包括第五章房產(chǎn)稅、第七章契稅、第八章城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）各題型應(yīng)試技巧
預(yù)計今年考試與往年相比，前述的四種題型不會有改變，題量也不會有變化，但是不同的題型應(yīng)有不同的答題對策和答題技巧。
1.單項選擇題
單項選擇題是各類題型中難度最小的一種題型。如果能夠確定正確答案，直接選擇即可，不能確定正確答案時，可以采用“排除法”和“猜測法”進(jìn)行選擇，因為不存在倒扣分制，所以不能放棄任何題目。另外，由于此類題型較為容易，要求考生在短時間內(nèi)盡快做出正確的選擇，考生在答題時要盡量多得分，并注意合理分配時間，遇到不確定的問題或比較棘手的問題，可以留到最后處理，畢竟這樣的題目才1分，沒必要因為得這1分，而浪費了寶貴的時間。
2.多項選擇題
根據(jù)歷年考試情況，少選可以得分，這是注冊稅務(wù)師考試與注冊會計師考試試題題型最大的區(qū)別之一，在某種程度上降低了難度，這就要求我們做題時要謹(jǐn)慎，要選擇有把握的選項，此時要求考生持“寬容”的心態(tài)，能多得分最好，如果確實有不確定的內(nèi)容，只能是“兩害相權(quán)，取其輕”了，寧可少選，多得分，也不能冒險，導(dǎo)致失分。
3.計算題
這類題型綜合性較強(qiáng)，但有時其難度尚不及一道多項選擇題，因此再次強(qiáng)調(diào)多項選擇題遇到“陷阱”時，先放棄，可能后面的計算題更為簡單，更能得分。注冊稅務(wù)師考試計算題采用選擇題的方式，所以當(dāng)其中某問計算出的結(jié)果沒有答案可選并且時間不富余時，可以選擇最接近的數(shù)字，因為很有可能是中間四舍五入取舍不同的結(jié)果。
4.綜合分析題
該題型綜合性強(qiáng)。針對考試對考生跨章節(jié)進(jìn)行測試的特點，綜合分析題中有些考題可能會將各章節(jié)所要測試的知識點串聯(lián)綜合起來分析，考生在答題時，要認(rèn)真審題，注意題中所給資料和提供的條件，做題時一定要細(xì)心，因為一旦某步做錯，后面的題目也會隨之出錯。
充足的學(xué)習(xí)時間、正確的學(xué)習(xí)方法、刻苦努力地學(xué)習(xí)、正常的臨場發(fā)揮，相信您一定能取得成功！
答疑周刊第2期
目錄索引：
1. 【如何理解企業(yè)所得稅的納稅人】
2. 【企業(yè)所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定】
【如何理解企業(yè)所得稅的納稅人】
【問題】企業(yè)所得稅法對納稅人作了哪些細(xì)化規(guī)定?
【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè) 得稅的納稅人。為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其 境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國(地區(qū))法律成立 但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè);非居民企 業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián) 系的境外所得納稅。為此，實施條例對"實際管理機(jī)構(gòu)"的政策含義做了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu);對非居民企業(yè)所設(shè)立的"機(jī)構(gòu)、場所"的政策含義也做了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托 單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。
【企業(yè)所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定】
【問題】企業(yè)所得稅法對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了哪些規(guī)定?
【解答】企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為進(jìn)一步明確企業(yè)支出準(zhǔn)予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出;合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主要作了以下具體規(guī)定: （1）明確了工資薪金支出的稅前扣除。老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
（2）具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。
老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、15%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將"計稅工資總額"調(diào)整為"工資薪 金總額"，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（3）調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除。老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
（4）統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除。 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù) 宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（5）明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi) 扣除的辦法(應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)) ，對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益 性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。
答疑周刊第3期
目錄索引：
1．【關(guān)于實際管理結(jié)構(gòu)】
2．【“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍】
3．【關(guān)于銷售（營業(yè)）收入】
4．【關(guān)于年度利潤總額】
5．【關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)】
1．【關(guān)于實際管理結(jié)構(gòu)】
【問題】什么是實際管理機(jī)構(gòu)？
【解答】“實際管理機(jī)構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：
第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的影響。實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)，往往和名義上的企業(yè)行政中心不一致，多是企業(yè)為了避稅而故意造成的，因而在適用稅法時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實質(zhì)性審查，確定企業(yè)真實的管理中心所在。比如，過去往往是將作出和形成企業(yè)經(jīng)營管理的重大決定和決策的地點作為企業(yè)的實質(zhì)性管理和控制地，如公司的董事會或其他有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和科技手段的進(jìn)步，董事會等會議的召集地變得越來越難以確定，因為董事會可以在公司管理機(jī)構(gòu)所在地之外尋找地點開會。如一家在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國公司，雖然其主要經(jīng)營管理活動都在中國市場內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會會議，或者身處全球各地的董事們通過電視電話召開會議。對于這家企業(yè)，我們?nèi)绻扇Q定和決策作出地點作為實際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很難確認(rèn)其為中國居民企業(yè)。這些新現(xiàn)象、新情況模糊了董事會及決策形成地點的界定標(biāo)準(zhǔn)。不過，盡管如此，但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營活動的管理中心聯(lián)系密切。國際私法中對法人所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，在其它客觀標(biāo)準(zhǔn)無法適用時，通常可采取“最密切聯(lián)系地”標(biāo)準(zhǔn)，也符合實質(zhì)重于形式的原則。本條將實質(zhì)性管理和控制作為認(rèn)定實際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國企業(yè)逃避稅收征管，從而保障我國的稅收主權(quán)。
第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實際管理機(jī)構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。
第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對企業(yè)有實質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等重要事務(wù)實際上是由在中國境內(nèi)的一個機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。
上述三個條件必須同時具備，才能被認(rèn)定為實際管理機(jī)構(gòu)。需要說明的是，從國際上看，對實際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實際案例進(jìn)行判斷。所以，本條寫的也不是很具體，財政部和國家稅務(wù)總局會根據(jù)本條的規(guī)定和實際需要，在有關(guān)操作性的具體辦法中進(jìn)一步明確。對一個外國企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個外國企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問題，最終既關(guān)系到這個外國企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國的稅收利益和稅收主權(quán)問題。財政部和稅務(wù)總局在實踐中，會考慮到既不能過于嚴(yán)格無限擴(kuò)大，也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時具備上述三個條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實際管理機(jī)構(gòu)。
2．【“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍】
【問題】“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍是設(shè)么？
【解答】“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍：
“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：
（1）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。這類企業(yè)雖然是中國的企業(yè)所得稅的納稅人，但是并不是依據(jù)中國的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國境外的其他國家（地區(qū)）的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國（地區(qū)）法律成立”中的“法律”，屬于廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。
（2）在中國境外成立。這類企業(yè)不是在中國境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。之所以能夠成為中國的企業(yè)所得稅的納稅人，是因為這類企業(yè)會取得來自于中國境內(nèi)的所得。
（3）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。與“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣，這類企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
3．【關(guān)于銷售（營業(yè)）收入】
【問題】作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費扣除限額基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括哪些內(nèi)容？
【解答】企業(yè)所得稅中說的銷售（營業(yè)）收入包括的內(nèi)容：
（1）會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及稅法上的視同銷售收入。
（2）主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等，包括以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資、抵償債務(wù)、分配利潤視同銷售的收入。
（3）其他業(yè)務(wù)收入是指材料銷售收入、包裝物出租收入等。
（4）稅法上視同銷售收入例如以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的收入。
企業(yè)所得稅中說的銷售（營業(yè)）收入不包括的內(nèi)容：
會計上的營業(yè)外收入以及稅法上的免稅收入、不征稅收入、其他收入。
4．【關(guān)于年度利潤總額】
【問題】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。如何把握“年度利潤總額”？
【解答】公益性捐贈限額計算基礎(chǔ)為利潤總額，該金額是按照會計規(guī)定計算得出的金額，不是按照稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。做題中應(yīng)注意一下幾點：
（1）新會計準(zhǔn)則視同銷售確認(rèn)收入的事項，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物對外投資、抵償債務(wù)、分配利潤；以自產(chǎn)產(chǎn)品用于優(yōu)秀員工獎勵。不確認(rèn)收入的事項，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物對外捐贈、集體福利、非應(yīng)稅項目。
注意著重掌握自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售情形，歷年試題中多以自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售進(jìn)行考核。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)或者中介機(jī)構(gòu)查補(bǔ)收入，如果是會計差錯，此時既影響會計利潤也影響應(yīng)納稅所得額多計算，
（3）免稅收入，會計利潤中要體現(xiàn)、稅法的應(yīng)納稅所得額中不體現(xiàn)。
（4）對于稅法超標(biāo)或者根本不得扣除事項，會計利潤匯中據(jù)實扣除，而應(yīng)納稅所得額中要進(jìn)行納稅調(diào)增。
5．【關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)】
【問題】】國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)必須滿足哪些條件?
【解答】高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：
（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
答疑周刊第4期
目錄索引：
1．【加收利息】
2．【向個人借款的利息能否扣除】
3．【如何理解企業(yè)所得稅的過渡政策】
1．【加收利息】
【問題】如何理解特別納稅調(diào)整中加收利息？
【解答】2009年匯算清繳中發(fā)生以下業(yè)務(wù)，某外商投資企業(yè)2008年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷售額150000元。2009年7月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2008年度納稅申報時，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價格法進(jìn)行調(diào)整，對當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時應(yīng)加收的利息為()元。(假定中國人民銀行公布的2008年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7.47％，1年按365天計算。今年當(dāng)期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％)
【解析】銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價＝200000÷100＝2000(元)，銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價＝150000÷150＝1000(元)，根據(jù)可比非受控價格法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照2000元/件的價格調(diào)整其銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價格，向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價格為＝150×2000＝300000(元)，企業(yè)少申報300000－150000＝150000(元)，應(yīng)補(bǔ)征所得稅＝150000×25％＝37500(元)，應(yīng)加收利息＝37500×(7.47％＋5％)÷365×45＝576.52(元)
【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。
2．【向個人借款的利息能否扣除】
【問題】向個人借款的利息是否允許扣除？
【解答】《企業(yè)所得稅實施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
對于企業(yè)向職工個人借款的利息是否允許稅前扣除問題，一直是存有爭議的，一方的觀點認(rèn)為個人不屬于非金融企業(yè)，所以向個人借款的利息支出不允許在稅前扣除；一方認(rèn)為國家稅務(wù)總局也沒有規(guī)定不得扣除，而且民間借貸逐步走向正規(guī)化和合法化，所以向個人借款是可以扣除的。作為考試來看，是按可以扣除的來把握的。
3．【如何理解企業(yè)所得稅的過渡政策】
【問題】如果生產(chǎn)型外資企業(yè)在2006年末成立，2007年開始經(jīng)營，并獲利，交納了企業(yè)所得稅。在2008年2月取得了市國稅直屬分局的享受企業(yè)所得稅法定減免的函，即享受“免二減三”優(yōu)惠政策，那么該企業(yè)應(yīng)該從哪年開始計算“免二減三”的政策呢？
【解答】根據(jù)企業(yè)所得稅過渡時期的優(yōu)惠政策的表述，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按l8％稅率執(zhí)行；2009年按20％稅率執(zhí)行；2010年按22％稅率執(zhí)行；201 1年按24％稅率執(zhí)行；2012年按25％稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。
該企業(yè)在2007年免稅，2008年也是免稅，2009年開始減半，那么就是在20％的基礎(chǔ)上減半，即稅率是10％；2010年是11％；2011年是12％，至此減免優(yōu)惠享受完畢。
答疑周刊第5期
目錄索引：
1．【“實際聯(lián)系”如何理解】
2．【權(quán)益性投資如何理解】
3．【不征稅收入形成的支出是否扣除】
1．【實際聯(lián)系】
【問題】如何理解企業(yè)所得稅中的“實際聯(lián)系”？
【解答】《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。本條是關(guān)于明確所得與機(jī)構(gòu)、場所之間有無“實際聯(lián)系”的具體標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
本條是對新企業(yè)所得稅法第三條中“實際聯(lián)系”概念的具體明確。企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。”第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”可見，在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有無實際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大?。河袑嶋H聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，新企業(yè)所得稅法第三條并沒有明確到底什么是“實際聯(lián)系”？這就是本條規(guī)定需要解決的一個重要問題。
按照本條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實際聯(lián)系”：
（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過該機(jī)構(gòu)、場所對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或折利息收入，就可以認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。
（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機(jī)構(gòu)、場所擁有、管理或者控制的，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系
2．【權(quán)益性投資】
【問題】如何理解權(quán)益性投資？它具體是指什么？
【解答】《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 簡單來講，權(quán)益性投資就是股權(quán)投資。
3．【不征稅收入形成的支出是否扣除】
【問題】如何理解不征稅收入形成的支出不得扣除？
【解答】不征稅收入是企業(yè)所得稅法新規(guī)定的概念，針對的主要是財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金，以及由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。對于不征稅收入，考慮到取得這些收入的組織或者機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或者從事公共事務(wù)的，不以營利活動為目的，財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金一般不作為應(yīng)稅收入，且按照公共財政管理的要求，財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金一般通過財政的收支兩條線管理、封閉運行，對其征稅沒有實際意義，所以企業(yè)所得稅法明確規(guī)定企業(yè)獲取的這部分收入屬于不征稅收入。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在計算虧損時，是要將不征稅收入予以事先減除，如果允許用不征稅收入所形成的財產(chǎn)或者費用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。所以規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，以確保國家稅收利益。
答疑周刊第6期
目錄索引：
1．【關(guān)于“勞動保護(hù)支出”】
2．【關(guān)于“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除”】
1．【關(guān)于“勞動保護(hù)支出”】
【問題】如何理解“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除”？
【解答】可從以下幾方面來理解：
一、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出。
這是稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的費用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。
二、必須是合理的支出。
有人認(rèn)為，對于企業(yè)的勞動保護(hù)支出，應(yīng)據(jù)實扣除，不應(yīng)有“合理的”限制。本條之所以加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。條例起草過程中，有一種意見認(rèn)為，應(yīng)對“合理的”范圍進(jìn)行界定?？紤]到不同行業(yè)、不同環(huán)境下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別，無法對其勞動保護(hù)支出作統(tǒng)一的界定，同時為了保持《企業(yè)所得稅法實施條例》的整體性和穩(wěn)定性，在通過其他規(guī)定來具體認(rèn)定“合理的”范圍而不影響執(zhí)行的前提下，條例沒有對“合理的”范圍作具體界定。
三、必須是勞動保護(hù)支出。
條例草案曾經(jīng)規(guī)定，本扣除項目中的勞動保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?？紤]到條例體例、框架的協(xié)調(diào)性、一致性等因素的要求，也考慮到企業(yè)的勞動保護(hù)支出難以得出簡單的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且條例草案本身規(guī)定的某些用語不盡科學(xué)，所以條例刪除了草案中關(guān)于勞動保護(hù)支出的界定的規(guī)定。但是，這并不是否定草案關(guān)于勞動保護(hù)支出的界定的基本內(nèi)容，而是將其放入規(guī)章由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門予以處理。本條規(guī)定的勞動保護(hù)支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
2．【“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍】
【問題】如何理解“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除”
【解答】本條的內(nèi)容是《企業(yè)所得稅法實施條例》新增的規(guī)定，原內(nèi)資、外資稅法對此均未作直接規(guī)定。本條規(guī)定的不得扣除費用包括。
一、企業(yè)之間支付的管理費
原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，不得扣除?，F(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成，可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，也有獨立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。
二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費
過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按照獨立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費用。企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來進(jìn)行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。
三、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費不得扣除的理由類同，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流動，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；另外，由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人所得稅，要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，即取得利息收入的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入，支付利息的營業(yè)機(jī)構(gòu)作為費用，匯總納稅時相互抵消，在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用，不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息，如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的會計賬務(wù)、業(yè)績等都無法如實準(zhǔn)確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的其他銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵，并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。
答疑周刊第7期
目錄索引：
1．【董事會費和董事費的區(qū)別】
2．【承包承租所得與會計利潤的聯(lián)系】
3．【普通員工與高管的納稅義務(wù)】
4．【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間的區(qū)別】
5．【“勞務(wù)報酬所得”和“工資、薪金所得”項目的區(qū)分】
1．【董事會費和董事費的區(qū)別】
【問題】如何理解“董事會費”和“董事費”的區(qū)別？
【解答】企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費，食宿費及其他必要開支，董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。
董事費是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務(wù)報酬。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。
2．【承包承租所得與會計利潤的聯(lián)系】
【問題】在計算承包承租所得的時候，為什么以會計利潤為基礎(chǔ)計算，不考慮相應(yīng)的納稅調(diào)整？
【解答】承包承租所得=會計利潤-所得稅+承包者工資-生計費-承包費用
會計利潤，沒有任何納稅調(diào)整，任何有限額的項目會計上是據(jù)實扣除的!
所得稅的計算就按企業(yè)所得稅來處理，需要納稅調(diào)整!
3．【普通員工與高管的納稅義務(wù)】
【問題】如何理解個人所得稅中普通員工與高管納稅義務(wù)的相同點及不同點？
【解答】非居民納稅人納稅義務(wù)明細(xì)表
居住時間
納稅人性質(zhì)
境內(nèi)所得（境內(nèi)所得）
境外支付（境內(nèi)所得）
境內(nèi)支付（境外所得）
境外支付（境外所得）
90日（或183日）以內(nèi)
非居民
納稅
免稅
不納稅
不納稅
90日（或183日）—1年
非居民
納稅
納稅
不納稅
不納稅
1—5年
居民
納稅
納稅
納稅
免稅
5年以上
居民
納稅
納稅
納稅
納稅
上面黑體加粗部分為高級管理人員也具有納稅義務(wù)。
稅法上所講的高級管理人員是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理的職務(wù)。
4．【境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間的區(qū)別】
【問題】教材中對境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間的規(guī)定具體有什么區(qū)別？或者兩者的用途分別是什么？
【解答】對境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定是為了確定該外籍個人的納稅義務(wù)，以便確定其征稅范圍，即對境內(nèi)外所得、境內(nèi)外支付部分哪些征稅，哪些不征稅；對境內(nèi)實際工作期間的規(guī)定是為了計算該外籍個人的應(yīng)納個人所得稅額，即是外籍個人應(yīng)納稅額以下三個公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”、“當(dāng)月境外工作天數(shù)”的確定依據(jù)。
5．【“勞務(wù)報酬所得”和“工資、薪金所得”項目的區(qū)分】
【問題】如何區(qū)分“勞務(wù)報酬所得”和“工資、薪金所得”項目？
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬，勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金所得”存在雇傭與被雇傭關(guān)系，“勞務(wù)報酬所得”則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
答疑周刊第8期
目錄索引：
1．【如何理解一次性收入】
2．【一次性補(bǔ)償金、退職費、內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別】
3．【外籍高管的工資如何計算】
4．【工資的特殊處理】
1．【如何理解一次性收入】
【問題】凡屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次,據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額，請老師給解釋.謝謝？
【解答】同一項目連續(xù)性收入，例如個人兼職某報社的審稿勞務(wù)，稿子是永遠(yuǎn)也審不完的，審稿勞務(wù)會持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，這項勞務(wù)就屬于同一項目連續(xù)性收入，這種情況稅法規(guī)定，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
通俗的講，同一項目連續(xù)性收入屬于“沒完沒了”，可以一直做，所以這種情況，稅法就硬性規(guī)定，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計算納稅。
2．【一次性補(bǔ)償金、退職費、內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別】
【問題】請舉例說明一下解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償金、退職費、內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別？
【解答】⑴個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。
【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。
免征額=12000×3=36000（元）
應(yīng)繳納個人所得稅={[（100000-36000）÷8-2000]×20%-375}×8=6600（元）
3．【外籍高管的工資如何計算】
【問題】請舉例高管工資如何計算？
【解答】某外籍高管2008年4月11日來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。在中國工作期間境外的母公司每月支付薪金1萬美元(1美元＝6.8元人民幣)。該高管一直工作到2008年6月25日離境，其6月份應(yīng)納個人所得稅稅額為()元。
A. 8425.00 B. 7020.83
C. 8236.22 D. 7206.27
【答案】C
【解析】在華居住不超過90天的情況，所以境內(nèi)工作期間境外支付的不納稅。6月份應(yīng)納稅額＝[(30000+10000×6.8－4800)×40%－10375]×30000÷(30000+10000×6.8)＝8236.22(元)
4．【工資的特殊處理】
【問題】個人所得稅中工資、薪金項目中有兩種特殊計算，分別是分月找稅率，然后以總數(shù)計算個稅和分月找稅率，分月計算個稅然后乘以月數(shù)，請給予總結(jié)？
【解答】1.分月找稅率，然后以總數(shù)計算個稅：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.分月找稅率，分月計算個稅然后乘以月數(shù)：
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
上述只是一種計算方向,需要分月找稅率，然后以總數(shù)計算個稅的情形有：
全年一次性獎金、符合規(guī)定的內(nèi)退、單位按成本價出售住房給職工；
需要分月找稅率，分月計算個稅然后乘以月數(shù)的有：
特定行業(yè)取得、解聘職工的一次性補(bǔ)償收入、股票期權(quán)的計算。
答疑周刊第9期
目錄索引：
1．【勞務(wù)報酬的不含稅還原】
2．【非居民高管人員，其取得的工資、薪金在境內(nèi)的應(yīng)納稅公式解讀】
1.【勞務(wù)報酬的不含稅還原】
【問題】李某為客戶提供一項工程設(shè)計，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計費（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳個人所得稅
從不含稅收入倒推回含稅收入，分母要減速算數(shù)，分子要除以1-稅率，這點我總是弄不明白，能舉例嗎？
【解答】上面的例題就是一個很好的例子，應(yīng)納稅所得額＝[（54600－7000）×（1－20%）] ÷[1-40%×（1-20%）]＝56000（元）
代扣代繳個人所得稅＝56000×40%－7000＝15400（元）
下面老師給您推算一下關(guān)于勞務(wù)報酬，不含稅換算為含稅的過程，您試著理解一下：
當(dāng)不含稅收入額（不含稅勞務(wù)報酬所得額）超過3360元（即，含稅的4000元）的時：
含稅收入=不含稅收入+應(yīng)納稅額 ①
=應(yīng)納稅所得額÷（1-20%） ②
而應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)；
所以，①=不含稅收入+應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) ③；
由于②=③，所以應(yīng)納稅所得額÷（1-20%）=不含稅收入+應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)；
整理得：應(yīng)納稅所得額÷（1-20%）-應(yīng)納稅所得額×適用稅率=不含稅收入-速算扣除數(shù)；
兩邊均乘以（1-20%），得：應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-20%）=不含稅收入×（1-20%）-速算扣除數(shù)×（1-20%）；
合并同類項得：應(yīng)納稅所得額×[1-適用稅率×（1-20%）]=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）；
則：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]/[1-適用稅率×（1-20%）]。
2.【非居民高管人員，其取得的工資、薪金在境內(nèi)的應(yīng)納稅公式解讀】
【問題】關(guān)于非居民高管人員，其取得的工資、薪金在境內(nèi)的應(yīng)納稅額，區(qū)別境內(nèi)居住天數(shù)的計算公式是什么？
【解答】對于非居民高管人員，首先明白一點，只要是境內(nèi)支付的工資，無論支付時，是在境內(nèi)工作，還是在境外工作，均需要在境內(nèi)繳納個人所得稅。
1、在中國境內(nèi)居住不超過90天的，境內(nèi)所得境內(nèi)支付的納稅，境外所得境內(nèi)支付的也納稅；也就是說境內(nèi)外所得境內(nèi)支付的，均需要納稅。所以需要按照境內(nèi)支付的工資確定分?jǐn)偙壤?div style="height:15px;">
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）。
2、在中國境內(nèi)居住90天～1年的，境內(nèi)所得境內(nèi)外支付納稅，境外所得境內(nèi)支付的也納稅；也就是說只有境外所得境外支付的不納稅。所以需要將境外所得境外支付部分按比例剔除。
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）（與普通職工居住時間1～5年的計算公式相同）。
3、在中國境內(nèi)居住1～5年的，同居住時間90天~1年的，境內(nèi)所得境內(nèi)外支付納稅，境外所得境內(nèi)支付的納稅；也就是說只有境外所得境外支付的不納稅。所以需要將境外所得境外支付部分按比例剔除。
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）（與普通職工居住時間1～5年的計算公式相同）。
