稅法,
細(xì)讀,
籌劃2007年3月16日，全國(guó)人民代表大會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“全國(guó)人大”）通過(guò)了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）。新稅法自2008年1月1日起施行。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策，旨在創(chuàng)造一個(gè)有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)和一個(gè)規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。國(guó)務(wù)院將在新稅法生效施行前，即2008年1月1日前制定并發(fā)布實(shí)施條例
新稅法主要涉及以下內(nèi)容：納稅人的定義根據(jù)新稅法，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)即使實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總繳納。
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)來(lái)確定的。結(jié)合企業(yè)注冊(cè)設(shè)立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。
“居民企業(yè)”是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
“非居民企業(yè)”是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但有下列情形之一的企業(yè)：1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
然而，新稅法本身沒有詳細(xì)說(shuō)明應(yīng)如何認(rèn)定一個(gè)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。
因此須關(guān)注：1.對(duì)于那些已通過(guò)注冊(cè)境外離岸公司來(lái)控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)（也被稱作“返程投資”的企業(yè)），須考慮這些離岸公司是否將會(huì)被視為在中國(guó)境內(nèi)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，從而被認(rèn)定為按新稅法需要在中國(guó)納稅的居民企業(yè)。
2.對(duì)于那些在中國(guó)境外沒有實(shí)體存在的注冊(cè)于外國(guó)的企業(yè)，須考慮是否其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。
3.對(duì)于那些向其注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，他們的企業(yè)所得稅將于2007年后由其總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總繳納。我們預(yù)期屆時(shí)將由于納稅地點(diǎn)的變化，造成地方政府財(cái)政收入的變化。國(guó)家可能會(huì)制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方法，來(lái)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政收入。如此政策落實(shí)，外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地的政府也可有財(cái)政收入，轉(zhuǎn)移支付辦法的出臺(tái)將有利于外商投資企業(yè)跨地區(qū)的合并。
應(yīng)納稅收入新稅法規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入納稅，包括：1.其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；2.發(fā)生在境外但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)應(yīng)就其股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，但與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的收入繳納預(yù)提所得稅。
稅率、定期減免稅和過(guò)渡性措施新稅法提供了以下三種不同的稅率：1.15％-適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)地域限制；2.20％-適用于符合條件的小型微利企業(yè)；3.25％-適用于除上述企業(yè)以外的所有企業(yè)。
需要重點(diǎn)關(guān)注的是新稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受的五年定期減免稅的優(yōu)惠（即“兩免三減半”優(yōu)惠），以及相應(yīng)定期減免稅優(yōu)惠的延長(zhǎng)（例如，給予外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的延長(zhǎng)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等）然而，對(duì)于新稅法頒布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)并享受現(xiàn)行減稅和免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法提供了以下過(guò)渡性優(yōu)惠措施：1.原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)可以在新稅法施行后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到統(tǒng)一的25％的企業(yè)所得稅稅率。 2.尚未完全享受五年定期減免稅優(yōu)惠（例如“兩免三減半”）的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以在新稅法施行后的五年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)享受到期滿為止。對(duì)于那些尚未開始享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，他們的優(yōu)惠期限將從新稅法施行年度起計(jì)算。
因此須關(guān)注：1.新稅法沒有給予出口型企業(yè)任何的稅收優(yōu)惠。給予出口型企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策被認(rèn)為違反世貿(mào)組織的原則，所以給予出口型企業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)已廢止。2.新稅法不再提及再投資退稅的有關(guān)規(guī)定。3.新稅法提供了兩種低于25％標(biāo)準(zhǔn)稅率的低稅率，但并沒有詳細(xì)說(shuō)明納稅人如何被判定為可以享受低稅率的小型微利企業(yè)或鼓勵(lì)類高新技術(shù)企業(yè)。4.新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)。但未對(duì)截止日期予以明確，例如，成立日期是商務(wù)部批準(zhǔn)成立的日期，是工商行政管理總局頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，還是外國(guó)投資者注資的日期，抑或是其他的日期。5.對(duì)于那些設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的享受現(xiàn)行低稅率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，新稅法并沒有詳細(xì)說(shuō)明15％的優(yōu)惠稅率將如何逐步過(guò)渡到25％的標(biāo)準(zhǔn)稅率?？赡軙?huì)是在五年的過(guò)渡期內(nèi)，如下表所示，以每年遞增2％的方式逐步過(guò)渡。6.對(duì)于目前按較低稅率納稅的企業(yè)，而所謂優(yōu)惠不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的，將不會(huì)有過(guò)渡性優(yōu)惠的安排。7.對(duì)于那些在新稅法頒布的日期和新稅法生效的日期之間成立的并且將在2007年內(nèi)取得利潤(rùn)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，他們僅可在2007年度享受現(xiàn)行稅法下提供的稅收優(yōu)惠。 其他稅收優(yōu)惠新稅法的稅收優(yōu)惠方式包括在一定的收入水平上免征企業(yè)所得稅、加計(jì)扣除費(fèi)用、加速折舊、減征、免征應(yīng)納稅額和實(shí)行稅額抵免。新的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)重點(diǎn)關(guān)注某些特定的產(chǎn)業(yè)，而不再是按地域給予優(yōu)惠。這些政策的變化旨在鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境和發(fā)展高新技術(shù)的行為。
以下是新稅法中的主要稅收優(yōu)惠政策：1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。2.符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除。3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定的比例實(shí)行稅額抵免。4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免。從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。
預(yù)提所得稅新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，應(yīng)征收20％的預(yù)提所得稅。
新稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院對(duì)于以上預(yù)提所得稅可以制定相應(yīng)的減稅或免稅措施。
因此需關(guān)注。
1.新稅法是否會(huì)廢止現(xiàn)行的外商投資企業(yè)向其外國(guó)投資者支付利潤(rùn)時(shí)免征股息預(yù)提所得稅的規(guī)定，我們需要關(guān)注國(guó)家有關(guān)部門是否會(huì)頒布有關(guān)的具體規(guī)定，這對(duì)外國(guó)投資者在中國(guó)取得的投資收益將產(chǎn)生一定影響。
2.按大部分目前中國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，股息、利息和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的預(yù)提所得稅稅率已降低到10％。但是我們?nèi)孕枰P(guān)注國(guó)家有關(guān)部門是否會(huì)在實(shí)施條例中對(duì)未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家及地區(qū)，也提供相應(yīng)的10％的預(yù)提所得稅稅率。
應(yīng)納稅所得計(jì)算新稅法明確了不征稅收入和免稅收入。規(guī)定財(cái)政撥款、部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金為不征稅收入。
新稅法還規(guī)定以下收入免稅：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.非居民企業(yè)取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等；在稅前方面扣除，新稅法統(tǒng)一了所有企業(yè)的稅前扣除方法，新稅法規(guī)定：
1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。例如目前內(nèi)資企業(yè)一般不允許扣除超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，然而外商投資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除工資支出。根據(jù)新稅法的規(guī)定，這項(xiàng)差異則有望統(tǒng)一。
2.對(duì)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除作出限定，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。
3.在虧損彌補(bǔ)方面，新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長(zhǎng)不超過(guò)五年。居民企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
因此需關(guān)注：新稅法未定義用于計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的“年度利潤(rùn)總額”。“年度利潤(rùn)總額”是否指的是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)在完成其他納稅調(diào)整但不扣除公益性捐贈(zèng)支出后的利潤(rùn)總額？還有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)的虧損是否也包括在內(nèi)？
特別納稅調(diào)整（反避稅措施）
新稅法包括了各種反避稅的規(guī)定，并專門設(shè)置了特別納稅調(diào)整一章，這些規(guī)定使稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不合理避稅行為進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整以及對(duì)補(bǔ)征稅款并加收滯納金。
新稅法提出了以下規(guī)定：1.加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的要求以促進(jìn)反避稅檢查；2.引入新的“被控制外國(guó)企業(yè)”的規(guī)定來(lái)限制中國(guó)企業(yè)利用避稅港不合理避稅或延遲納稅；3.引入新的防范資本弱化的規(guī)定來(lái)限制利息支出的扣除；4.增加了一般反避稅規(guī)定來(lái)防范其他的不合理避稅行為。
因此需關(guān)注：新稅法僅籠統(tǒng)地表述了上述反避稅的規(guī)定，具體辦法需參考國(guó)務(wù)院今后將頒布的實(shí)施條例以進(jìn)一步理解這些規(guī)定的適用范圍。另外，這是中國(guó)稅法首次引入“被控制外國(guó)企業(yè)”的概念和在稅法中引入一般反避稅條款。
計(jì)算稅額和申報(bào)納稅在境內(nèi)或境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)須在一個(gè)納稅年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。已在境外繳納的稅款（包括股息所得負(fù)擔(dān)的可間接抵免的境外實(shí)際繳納的所得稅稅額）可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。但抵免額不能超過(guò)該項(xiàng)所得依照新稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。未抵免的余額可以在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，居民企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)可申請(qǐng)由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。
綜合以上，建議外國(guó)投資者需要考慮：新稅法原則上統(tǒng)一了現(xiàn)行的分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的稅收法律法規(guī)，國(guó)務(wù)院將在之后發(fā)布新稅法的實(shí)施條例。然而，目前還有許多問(wèn)題尚待解決，特別是上文提到的外國(guó)投資者非常關(guān)心的問(wèn)題。
此次新稅法發(fā)布將總體增加外商投資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，特別對(duì)于那些按現(xiàn)行稅法享受稅收優(yōu)惠的外商投資企業(yè)。對(duì)于計(jì)劃在中國(guó)投資或進(jìn)行并購(gòu)的外國(guó)投資者，他們必須考慮新稅法帶來(lái)的巨大影響。
另外，現(xiàn)已設(shè)立的外商投資企業(yè)亦需考慮這次稅改帶來(lái)的稅務(wù)上的影響，并重新考慮其稅收籌劃戰(zhàn)略或采取其他適當(dāng)?shù)拇胧?，以期在新稅法施行前，盡量實(shí)現(xiàn)其在現(xiàn)行稅法規(guī)定下可以享受的稅收優(yōu)惠。
