| 第二章 國(guó)內(nèi)納稅籌劃的方法(一） 本章重點(diǎn)介紹國(guó)內(nèi)納稅籌劃比較公認(rèn)的12種方法，即：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)投資的納稅籌劃、固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃、籌集資金的納稅籌劃、融資租賃的納稅籌劃、價(jià)格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃、企業(yè)購貨的納稅籌劃、企業(yè)分立的納稅籌劃、企業(yè)兼并的納稅籌劃和企業(yè)清算的納稅籌劃等方法及各種納稅籌劃方法的具體運(yùn)用。
第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立納稅籌劃方法
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，每天都有一大批新企業(yè)的出現(xiàn)。但經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)作，有的獲得了成功；有的企業(yè)則以失敗而告終。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中能否獲得成功，在很大程度上與設(shè)立過程中的各種籌劃分不開，而納稅籌劃是最為重要的籌劃之一。企業(yè)設(shè)立過程中納稅籌劃水平的高低，直接影響著企業(yè)今后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，進(jìn)而在一定程度上影響著企業(yè)的正常發(fā)展。一般而言，在企業(yè)的設(shè)立過程中，納稅人可以從企業(yè)的性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、優(yōu)惠年度的選擇、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇等方法進(jìn)行籌劃。 一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)進(jìn)行不同的分類。（1）根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任，可以把企業(yè)分為：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)三類性質(zhì)。從法律角度來講，公司企業(yè)屬于獨(dú)立法人企業(yè)，出資者以其出資額承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。（2）根據(jù)有限公司是否能夠發(fā)行股票，可以把有限公司劃分為：股份有限公司和有限責(zé)任公司。（3）根據(jù)出資人的不同，企業(yè)可以劃分為：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，外資企業(yè)還可以再細(xì)分為外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等三類。國(guó)家從政治或經(jīng)濟(jì)方面的考慮，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定不同的征稅辦法，正是這些稅收政策規(guī)定的不同，給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。 （一）內(nèi)、外資企業(yè)的選擇 所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份企業(yè)等五類。 所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。包括：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等三類。 我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。 內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18％、27％兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15％、24％兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為1～3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都 在5年或5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個(gè)稅種。 （二）中外合資企業(yè)類型的選擇 中外資企業(yè)可以分為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)三種形式，三類外資企業(yè)，其適用稅種、稅率基本一致。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)又可以分為緊密合作型和松散合作型兩種形式。緊密合作型組成了新的法人企業(yè)，在稅收上完全享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于松散合作型企業(yè)，沒有成立獨(dú)立的法人，不能完全享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而只能對(duì)企業(yè)中的外資部分給予稅收優(yōu)惠；對(duì)其中的中方投資者不享受稅收優(yōu)惠，仍執(zhí)行內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。因此，在投資舉辦中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇，才能達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。 （三）股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇 股份有限公司屬法人企業(yè)，而合伙企業(yè)則屬于自然人企業(yè)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，股份企業(yè)和合伙企業(yè)兩者在稅收政策上的區(qū)別主要是：股份公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息形式分配給個(gè)人股東時(shí)，股東還得再繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的利潤(rùn)由各合伙人按所分得利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅（即比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅）。 對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，一般宜選用股份有限公司。這不僅是因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)需要的資金較多，籌資難度大，而且大企業(yè)管理相對(duì)較困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，如果采用合伙企業(yè)組織形式，很難健康地運(yùn)轉(zhuǎn)起來。再者由于合伙企業(yè)不具有法人資格，對(duì)外投資較難操作。 對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，則采用合伙企業(yè)比較合適。首先是小企業(yè)管理難度?。黄浯问墙?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)??；再次是國(guó)家有扶持小企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省不少稅收支出。 （四）有限責(zé)任企業(yè)和股份企業(yè)的選擇 從稅收負(fù)擔(dān)的角度來講，公司形式以股份有限公司更為有利。因?yàn)椋孩傥覈?guó)稅法鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可獲得更多的稅收優(yōu)惠；②就股東而言，采用這種企業(yè)形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇。比如股份制企業(yè)的股東個(gè)人所獲資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不征收個(gè)人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活，但股份公司設(shè)立的條件比有限公司嚴(yán)格，注冊(cè)資金比有限公司多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比有限公司大，故納稅人應(yīng)從各方面進(jìn)行綜合考慮。 二、從屬機(jī)構(gòu)的籌劃 當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其常見的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)。從屬機(jī)構(gòu)的形式有：辦事處、分公司和子公司，對(duì)這些形式從屬機(jī)構(gòu)的不同選擇，決定著企業(yè)整體稅負(fù)的高低不同。 （一）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃 辦事處、分公司和子公司這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在稅收上各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司和辦事處不是獨(dú)立法人，它們的不同之處在于： l．設(shè)立手續(xù)不同 在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算的子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大；設(shè)立分公司和辦事處的設(shè)立程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開支比較少。 2．核算和納稅形式不同 子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，應(yīng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如果有盈虧的，分公司或總公司可以相抵后才交納所得稅；使當(dāng)期稅負(fù)相對(duì)較輕。 3．稅收優(yōu)惠不同 子公司和分公司、辦事處的稅收優(yōu)惠不同。子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司和辦事處僅承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；后者作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”、“再投資退稅”等優(yōu)惠政策，則能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。 （二）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃 在從屬機(jī)構(gòu)靜態(tài)籌劃的基礎(chǔ)上，我們可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期先設(shè)立分公司或辦事處，待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上正常軌道后，再改為設(shè)立子公司，因?yàn)樵谠O(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性極大，這時(shí)，采用分公司或辦事處的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果其經(jīng)營(yíng)虧損，則可用來抵減總公司的利潤(rùn)，從而減少總公司當(dāng)期應(yīng)納稅的所得額。待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上正常軌道出現(xiàn)盈利后，改為設(shè)立子公司，則可以充分利用國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。假如在設(shè)立初期便注冊(cè)為子公司，則虧損無法當(dāng)期彌補(bǔ)，即使經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)盈利，也由于盈利不多，而實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的絕對(duì)值有限。 三、注冊(cè)地點(diǎn)的選擇 世界各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策的制定，總的來說都是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況而制定的。不同的國(guó)家、一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)的稅收政策不大相同。由于稅收政策存在著地域性的差異，故此企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇非常重要。從全球范圍來看，跨國(guó)企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港等低稅負(fù)的地區(qū)來注冊(cè)公司的所在地。從一個(gè)國(guó)家的范圍來看，企業(yè)可以選擇稅率較低的地方注冊(cè)公司?！愣裕藗?cè)谶x擇注冊(cè)地時(shí)，應(yīng)選擇主體稅種稅負(fù)低的地方進(jìn)行注冊(cè)。 （一）國(guó)際避稅港注冊(cè)籌劃 國(guó)際注冊(cè)地籌劃主要是指將公司注冊(cè)在“避稅港”等國(guó)際低稅負(fù)地區(qū)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。它一般是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府為促進(jìn)國(guó)外資本流人，在本國(guó)或本地區(qū)劃出的一定區(qū)間在范圍，規(guī)定在此范圍投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的待遇。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)。 （二）國(guó)內(nèi)低稅率地注冊(cè)籌劃 為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)都有可能享受到稅收優(yōu)惠。按照國(guó)家規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若想享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠，可以在這些地區(qū)開辦企業(yè)，這些優(yōu)惠地區(qū)主要包括： 1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指國(guó)家在其境內(nèi)劃出的實(shí)行特殊經(jīng)濟(jì)政策的區(qū)域。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是我國(guó)以促進(jìn)東南沿海地區(qū)發(fā)展而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)地域，其范圍包括：深圳、珠海、汕頭、廈門、上海市的浦東和海南省，外資企業(yè)在此享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收待遇。 2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，參照設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)劃定的以外向型為特點(diǎn)、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)區(qū)城。 3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是指國(guó)家為了促進(jìn)高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而劃定的專供高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 4．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)是繼經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)之后，我園對(duì)外開放的第三層次的地區(qū)。 5．保稅區(qū)。 6．國(guó)家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)。 7．旅游度假區(qū)，這是我國(guó)為刺激旅游業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而劃定的旅游區(qū)域。 8．西部開發(fā)區(qū)，如國(guó)家劃定的西部各省，都有相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠措施。 我們可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，為自己的企業(yè)設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程服務(wù)。但是，在進(jìn)行這些籌劃的過程中，我們應(yīng)該充分地考慮各種相關(guān)因素，否則將會(huì)適得其反。 （三）同一地區(qū)城鄉(xiāng)注冊(cè)的籌劃 對(duì)于一些規(guī)模較小的企業(yè)，進(jìn)行前面兩種方式的注冊(cè)籌劃便顯得不切實(shí)際。但對(duì)于這種企業(yè)來說，可以考慮進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)在城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間進(jìn)行籌劃。因?yàn)樵谕坏貐^(qū)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅的征收稅率是不同的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村這些小稅種的稅率比城市低，所以也值得我們進(jìn)行籌劃。 四、投資行業(yè)的選擇 投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到的目的。 國(guó)家在扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)充分考慮地區(qū)間的發(fā)展平衡，以達(dá)到全面發(fā)展，其扶持一個(gè)重要手段就是利用稅收的減免政策來引導(dǎo)投資，因而我們?cè)谶M(jìn)行決策投資時(shí)，要研究國(guó)家稅收政策，順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，這樣可為企業(yè)節(jié)約更多的稅收成本。對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇可分為兩個(gè)方面，即在同一投資地點(diǎn)，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)進(jìn)行投資；在不同投資地點(diǎn)，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)進(jìn)行投資。 為了選擇有利的投資行業(yè)，減輕自身的稅負(fù)，首先必須了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行稅法規(guī)定，各待業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有： 1．生產(chǎn)性行業(yè)的稅收政策 我國(guó)現(xiàn)行的稅法對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在下面七個(gè)方面： （1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行減征或免征增值稅； （2）人民生活必需品（如水、電、煤）等增值稅實(shí)行低稅率。 （3）校辦生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行所得稅的減免稅優(yōu)惠； （4）外資企業(yè)開辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，減免征收企業(yè)所得稅； （5）出口企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”稅收優(yōu)惠； （6）對(duì)“老、少、邊、窮Ⅱ地區(qū)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅都不同程度給予優(yōu)惠。 （7）利用“三廢”為原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，實(shí)行減免征收企業(yè)所得稅。 2．非生產(chǎn)性行業(yè)稅收優(yōu)惠政策 我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在下面六個(gè)方面： （1）對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)（如農(nóng)技推廣站、植保站、水管站等），免征企業(yè)所得稅。 （2）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收人免征收所得稅。 （3）對(duì)新辦的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅兩年。 （4）對(duì)新辦的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 （5）新辦的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 （6）新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)來確定減免稅政策。 3．生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 生產(chǎn)性企業(yè)主要包括從事以下行業(yè)的企業(yè)：（1）機(jī)械制造、電子工業(yè)；（2）能源工業(yè)（不合開采石油、天然氣）；（3）冶金、化學(xué)建材工業(yè)；（4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；（5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；（6）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；（7）建筑業(yè)；（8）交通運(yùn)輸業(yè)（不合客運(yùn)）；（9）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。目前已確定的其他行業(yè)有：從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)）；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植業(yè)；從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)；用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)。 非生產(chǎn)性企業(yè)是指除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)。 生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而非生產(chǎn)性的行業(yè)沒有此項(xiàng)政策優(yōu)惠。 五、選擇投資方式 投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析，如中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。采用何種方式投資更有利，下面我們做分析比較。 l．有形資產(chǎn)投資方式 稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。 2．無形資產(chǎn)投資方式 無形資產(chǎn)雖不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)．無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。以無形資產(chǎn)的方式進(jìn)行投資，不僅可以獲得一定的超額利潤(rùn)，而且還能達(dá)到避稅的目的。 案例，甲、乙雙方為中外雙方投資者，準(zhǔn)備開辦一家中外合資企業(yè)。創(chuàng)辦過程中，甲方須向乙方購買一項(xiàng)技術(shù)。價(jià)值500萬元，須繳納50萬元的預(yù)提所得稅；但是如果改為將該技術(shù)轉(zhuǎn)由乙方用無形資產(chǎn)對(duì)合資企業(yè)進(jìn)行投資，則乙方出讓該項(xiàng)專有技術(shù)無需交納50萬元的稅收。 3．現(xiàn)匯投資方式 現(xiàn)匯投資方式一般是指以貨幣直接進(jìn)行投資的方式。以貨幣方式進(jìn)行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。 由此可知，只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資人股，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí)，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。 六、合理選擇優(yōu)惠年度 合理選擇企業(yè)享受的免稅優(yōu)惠的年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度和較大利潤(rùn)年度同時(shí)出現(xiàn)，使企業(yè)最大限度地節(jié)省稅款。這方面的籌劃可以從以下兩個(gè)角度進(jìn)行。 （一）合理選擇免稅年度 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”為材料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)等企業(yè)，如開業(yè)當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期推延至下一年度計(jì)算。如企業(yè)已選擇該辦法后，第二年發(fā)生虧損，其上一年度已繳納稅款不退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限，其虧損額用以后年度的所得來抵減。 如果新創(chuàng)辦企業(yè)的符合上面條件，企業(yè)開業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月，而且能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到第二年的經(jīng)濟(jì)效益比當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的稅收優(yōu)惠更大。反之，如果預(yù)計(jì)第二年的收益不如當(dāng)年，則選擇創(chuàng)辦當(dāng)年為免稅年度。 例如：設(shè)于廣州市海珠區(qū)的某計(jì)算機(jī)公司2002年8月開業(yè)，主要從事軟件開發(fā)、計(jì)算機(jī)維護(hù)等計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)。開業(yè)頭五個(gè)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬元，以后利潤(rùn)逐月增長(zhǎng)，2003年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為300萬無。 對(duì)上述企業(yè)的納稅籌劃做法是：選擇2003年為免稅期，2002年進(jìn)行納稅，則2002年應(yīng)納稅款為26．4萬元，2003年為免稅期，則可節(jié)稅72．6萬元（300×33％–80×33％）。 對(duì)上述案例的籌劃成功的前提條件是預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，如果預(yù)測(cè)失誤造成企業(yè)第二年度虧損，則按照規(guī)定虧損年度為免稅年度，企業(yè)反而得不償失。 （二）合理安排開始獲利年度 根據(jù)稅法的規(guī)定，開始獲利年度，是指外商投資企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以在五年內(nèi)逐年接轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。合理安排開始獲利年度，可以為企業(yè)節(jié)省大量應(yīng)上交的稅款。 案例：英國(guó)一家專門從事建材產(chǎn)品生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)A，1995年在廣州市設(shè)立一子公司B；日本一家專門從事機(jī)械制造的生產(chǎn)性企業(yè)C，也在廣州市設(shè)立一子公司D。B、D兩企業(yè)均從1996年開始營(yíng)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期均為15年以上。從L996年開始，B、D兩企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)如下表：
B公司7年來的利潤(rùn)總額為： （–80＋50－40＋30十30＋250＋380）﹦620萬元 D公司7年來的利潤(rùn)總額為： （50－30＋30－20＋120＋180＋290）﹦620萬元 從表面上看兩企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果相當(dāng)，營(yíng)業(yè)總利潤(rùn)均為620萬元。 但自1996年以來7年時(shí)間里，兩家企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅為： B企業(yè)7年來的納稅情況如下： 開始經(jīng)營(yíng)的第一年虧損，不納稅； 第二年盈利50萬元，用第一年的虧損80萬元來抵減后，尚有虧損額30萬元可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅； 第三年虧損40萬元可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅； 第四年盈利30萬元，用第二年未彌補(bǔ)的虧損30萬元來抵補(bǔ)，不納稅； 第五年盈利30萬元，用第三年的虧損40萬元來抵補(bǔ)，尚有虧損額10萬元可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅； 第六年盈利250萬元，用第三年未彌補(bǔ)的虧損10萬元來抵補(bǔ)后，盈利240萬元，故第六年開始算為獲利年度，但依據(jù)外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：從事生產(chǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的外資企業(yè)，從開始獲利年度起，可以享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，故B企業(yè)第六年的獲得盈利不納稅；第七年的獲利380萬元，也不納稅。 而D企業(yè)7年來的納稅情況是： 開始經(jīng)營(yíng)的第一年就獲利，因此，第一、第二年免稅； 第三至第五年減半征收，其具體納稅是：第三年獲利30萬元，用第二年的虧損30萬元來抵減，剛好抵消，不納稅；第四年虧損20萬元，可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅；第五年盈利120萬元，用第四年的虧損20萬元來抵補(bǔ)，尚有盈利額100萬元，應(yīng)按15％的稅率計(jì)算，應(yīng)交納企業(yè)所得稅為15萬元； 第六年開始，為不再享受減免稅優(yōu)惠，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得，依法定的稅率計(jì)算交納所得稅，第六至第七年，應(yīng)交納企業(yè)所得稅為：（180＋290） ×30％＝141（萬元）。 B、D兩企業(yè)從開始經(jīng)營(yíng)起七年來，獲利均為620萬元，D企業(yè)七年來實(shí)際交納的所得稅為156萬元，而B企業(yè)七年來均不需交納所得稅，且未來三年還可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠。 企業(yè)D應(yīng)納稅收明顯比企業(yè)B高，其直接原因是享受減免稅的年度里經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)比較少，實(shí)際享受到的接收優(yōu)惠就少。而待到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常以后，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅度上升時(shí)，卻已經(jīng)過了減免稅優(yōu)惠期，不再享受減免稅的優(yōu)惠了。這其中的根本原因是企業(yè)B比企業(yè)D更加善于安排資金投入，更加合理地對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行籌劃，盡量推遲初始獲利的年度。 從上面對(duì)案例的納稅情況進(jìn)行計(jì)算分析可以看出，企業(yè)B剛開始經(jīng)營(yíng)時(shí)，由于前期投入較大，產(chǎn)品市場(chǎng)還未能打開，因而處于虧損狀態(tài)。第二年企業(yè)B經(jīng)營(yíng)有一定起色，這樣下去就可能在1997、年就開始獲利。如果這時(shí)享受稅收優(yōu)惠，其實(shí)際意義不大。因此企業(yè)B擴(kuò)大了各項(xiàng)開支，比如增加廣告和科研費(fèi)用等，又在1997年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)為50萬元，而計(jì)算納稅的所得卻出現(xiàn)虧損。這樣不僅使企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，而且前期投入較多，更有利于后期的高收益，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更有利。 總之，納稅人應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，合理地安排自己的開始獲利年度，以使得同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益，獲得更大的實(shí)際收入，實(shí)現(xiàn)我們的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。 |
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