Peter以前斷斷續(xù)續(xù)零零散散的寫過幾篇關(guān)于合并財務(wù)報表的，包括合并的范圍（愚公移山之合并財務(wù)報表）及合并報表依賴的原理（為什么要編制合并財務(wù)報表），本次準備梳理一下合并報表的編制實務(wù)，與大家交流。
一、合并報表編制準備工作
編制合并報表，首先你得有單家報表。取得所有納入合并范圍的單體報表包括單獨子公司、控制的特殊目的實體，合伙企業(yè)。拿到單家報表后，編制抵消分錄之前，首先要做的是以下幾步。
1、統(tǒng)一母子公司的會計政策。
母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司所采用的會計政策與母公司一致，子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務(wù)報表。同時，母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。
2、匯總母子公司報表。
今天重點分享的是匯總母子公司報表的方法?？赡苡腥藭X得，匯總報表有什么難的，簡單相加就可以。但是各種書上介紹的都是我們?nèi)绾魏喜①Y產(chǎn)負債表，如何合并利潤表，一直是把資產(chǎn)負債表和利潤表看做兩個獨立的報表進行處理。這樣的處理方式不僅破壞了資產(chǎn)負債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失彼，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的勾稽關(guān)系錯誤。所以實務(wù)中，我們會選擇打通資產(chǎn)負債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪呢？就是會計恒等式。
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
這是初始狀態(tài)，如果這個企業(yè)開始運營了，就會出現(xiàn)當期利潤，上表變化為
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（期初）+本年利潤
進一步把本年利潤拆分，上表變化為
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（期初）+收入-費用
收入-費用再進一步細化，就變成了利潤表。也就是說資產(chǎn)負債表中天然包含了一個利潤表，只是平時我們并沒有仔細去識別。把上面公式右側(cè)的項目統(tǒng)統(tǒng)移到左側(cè)來，得到以下一個公式
資產(chǎn)-負債-所有者權(quán)益-收入+費用=0，
再進一步變化一下
資產(chǎn)+（-負債）+（-所有者權(quán)益）+（-收入）+費用=0
為什么要在這做這個看似無聊的算術(shù)處理呢？是因為這里要引入一個在審計實務(wù)中常見的處理規(guī)則，資產(chǎn)負債表不再全部用正數(shù)表示，而是變?yōu)橘Y產(chǎn)、費用用正數(shù)，負債、所有者權(quán)益、收入用負數(shù)，也就和上面公式的符號方向一致了。換句話說，所有在賬務(wù)中的最終的借方余額都用正數(shù)表示，貸方余額都用負數(shù)表示。無論是調(diào)整分錄，還是抵消分錄，都可以不再注明借貸，因為凡是正數(shù)就是借，凡是負數(shù)就是貸?？赡苡行┡笥岩幌伦訜o法接受這樣的處理規(guī)則，覺得這樣沒有必要，下面Peter簡單舉個例子，解釋一下為什么要這么處理。
這是經(jīng)過簡化的資產(chǎn)負債表和利潤表
拿到這樣的報表，你首先會去看一下資產(chǎn)多少，負債多少，所有者權(quán)益多少，三者的勾稽關(guān)系是否正確，把利潤表簡單加減一下，判斷一下計算是否正確?？赡苡行┤擞X得這些勾稽關(guān)系不可能出錯，但是實踐中，很多錯誤都是你意想不到的。所以編制合并報表時，對所有單家報表勾稽關(guān)系的檢查是必須要做的事情，不然后面的抵消都是白做了。
但是，如果你按照上面提到的新的處理方法對所有數(shù)據(jù)進行簡要處理?？梢缘玫较卤怼?/span>
在新表格中，將所有匯總行的金額刪除，按照之前的邏輯把符號調(diào)整一下，將未分配利潤拆成期初未分配利潤和本期利潤表，就得出上表。上表的最后一行是校驗行，這行就是簡單把上面所有的相加，如果等于零，說明勾稽關(guān)系無誤。
這樣的處理，有兩個好處。一個是把資產(chǎn)負債表和利潤表融合成了一張表，在一列中就可以列示完畢，第二個就是只要校驗行等于零，就說明單家報表核對一致，如果在子公司眾多時，這種校驗方式的效率非常高。我們把匯總行也刪除，多家單位列示后，可以得到如下表格。
這張表，只要校驗行等于零，就說明單家報表勾稽無誤，就可以開始后面的合并工作了。
未完待續(xù)
今天終于拿到微信的打賞功能，就用合并報表編制實務(wù)來開始新的篇章吧。
