彭懷文
問題描述：公司業(yè)務(wù)屬于農(nóng)林牧漁免稅項目，對應(yīng)的成本費用沒有合規(guī)票據(jù)，如何進行申報填寫？
免稅項目的業(yè)務(wù)招待費超標部分和稅收滯納金，需要在107020里納稅調(diào)增么？
【解答】
根據(jù)企業(yè)所得稅申報表的填報說明，農(nóng)林牧漁免稅項目應(yīng)填報《A107020所得減免優(yōu)惠明細表》等報表。
假如某農(nóng)牧企業(yè)的免稅項目收入是1000萬元，除職工薪酬支出300萬元滿足稅前扣除憑證要求的稅法規(guī)定，其余支出500萬元均不滿足稅法對稅前扣除憑證的要求。公司當年的利潤為200萬元，無以前年度虧損彌補。
針對上述案例，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫以下申報表：
第一步：填寫《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》，并在第13欄"三、利潤總額（10+11-12）"體現(xiàn)出200萬元利潤。
第二步：填寫《A107020所得減免優(yōu)惠明細表》，如下圖：表-1。
說明：由于免稅項目對應(yīng)的成本費用有500萬元沒有合規(guī)票據(jù)，所以在此表第8列的"納稅調(diào)整額"應(yīng)填寫納稅調(diào)整金額。
第三步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》。由于500萬元成本無合規(guī)票據(jù)，都應(yīng)做納稅調(diào)整，為簡化，此次暫時全部填入"其他"。如下圖：表-2.
思考一下，為什么在A107020調(diào)整了，還要在此處在此調(diào)整？
第四步：自動生成《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》相關(guān)數(shù)據(jù)，如圖：表-3.
說明：如果第三步不填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》的話，A100000表第23欄的"五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）"結(jié)果就會是-500萬元，明顯就不符合納稅調(diào)整的初衷，所以必須要填報A105000調(diào)整。
同樣的道理，免稅項目的業(yè)務(wù)招待費超標部分和稅收滯納金，也需要按照上述流程填報。
雖然，通過上述填報，我們可以看出，對于免收項目，即便是成本費用沒有合規(guī)的稅前扣除憑證，雖然需要進行納稅調(diào)整，但是最后實際上還是不會交稅的。
那么，實務(wù)中是不是我們就可以不依法索取發(fā)票呢？
答案當然是否定的！
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定"違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收"，其中就包括"以其他憑證代替發(fā)票使用的"。
因此，免稅項目中，如果應(yīng)該取得發(fā)票的，而是"以其他憑證代替發(fā)票使用的"，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以查處并處罰的。
