政府會計制度丨以前年度盈余調(diào)整的平行記賬舉例
“以前年度盈余調(diào)整”科目是政府會計制度中財務(wù)會計凈資產(chǎn)的科目，預(yù)算會計中無此類科目，涉及調(diào)整以前年度收入、費用事項時，預(yù)算會計直接調(diào)整有關(guān)科目期初余額。由于單位接觸以前年度的調(diào)整事項平時業(yè)務(wù)較少，也成為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)處理的難點，出現(xiàn)很多不規(guī)范的業(yè)務(wù)處理。本文以舉例的方式，將有關(guān)以前年度調(diào)整事項涉及的業(yè)務(wù)核算以及平行記賬科目具體揭示如下：
一、科目設(shè)置
《政府會計制度》中，單獨在財務(wù)會計凈資產(chǎn)科目中設(shè)置了“以前年度盈余調(diào)整”科目，以核算行政事業(yè)單位涉及以前年度調(diào)整事項，核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。該科目年末無余額，年末應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記本科目。
二、賬務(wù)處理
（一）調(diào)整增加以前年度收入時，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整減少的，做相反會計分錄。
（二）調(diào)整增加以前年度費用時，按照調(diào)整增加的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。調(diào)整減少的，做相反會計分錄。
（三）盤盈的各種非流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
三、案例簡介
案例1：2019年5月，某事業(yè)單位使用財政直接支付方式采購的專用材料因質(zhì)量問題退回，使用的50000元資金屬于上年度的結(jié)余資金。該單位應(yīng)編制如下平行記賬會計分錄：
● 財務(wù)會計：
借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 50 000
貸：以前年度盈余調(diào)整 50 000
● 預(yù)算會計：
借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 50 000
貸：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 50 000
財務(wù)會計
預(yù)算會計
借：財政應(yīng)返還額度一財政直接支付
借：資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度(財政直接支付)
貸：以前年度盈余調(diào)整
貸：財政撥款結(jié)余一年初余額調(diào)整
案例2：2019年年1月，某單位按政策規(guī)定經(jīng)營收費計算有誤，應(yīng)退回上年已收某企業(yè)的業(yè)務(wù)手續(xù)費7 800元，款項已轉(zhuǎn)出。該單位應(yīng)編制如下平行記賬會計分錄：
● 財務(wù)會計：
借：以前年度盈余調(diào)整 7 800
貸：銀行存款 7 800
● 預(yù)算會計：
借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 7 800
貸：資金結(jié)存 ——銀行存款 7 800
財務(wù)會計
預(yù)算會計
借:以前年度盈余調(diào)整
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）
貸：有關(guān)資產(chǎn)和負債科目
貸：資金結(jié)存
案例3：2019年2月，某行政/事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)未支付上年發(fā)生的專家咨詢費業(yè)務(wù)，專家咨詢費用3 000元，款項從單位單位零余額賬戶轉(zhuǎn)出。該單位應(yīng)編制如下并行記賬會計分錄：
● 財務(wù)會計：
借：以前年度盈余調(diào)整 3 000
貸：零余額賬戶用款額度 3 000
● 預(yù)算會計：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 3 000
貸：資金結(jié)存 ——零余額賬戶用款額度 3 000
案例4：某行政/事業(yè)單位年初在資產(chǎn)登記時，發(fā)現(xiàn)一臺電腦沒有入賬，該類電腦市場價格為12 000元，報經(jīng)批準予以處理。該單位應(yīng)編制如下并行記賬會計分錄：
● 財務(wù)會計：
借：待處理財產(chǎn)損溢 12 000
貸：以前年度盈余調(diào)整 12 000
● 預(yù)算會計：不需要處理
四、總結(jié)
本年度發(fā)生調(diào)整上年度的經(jīng)濟事項有很多，但只是涉及調(diào)整收入、費用以及盤盈資產(chǎn)經(jīng)批準時會涉及“以前年度盈余調(diào)整”科目，涉及以前年度資產(chǎn)負債調(diào)整時，比如收回以前年度的預(yù)付賬款，支付以前年度的預(yù)收賬款，財政部門收回存量資金、主管部門撥付上年未及時撥付所屬單位的款項等，財務(wù)會計直接調(diào)整有關(guān)科目，涉及凈資產(chǎn)的財務(wù)會計直接調(diào)整“累計盈余”科目，而預(yù)算會計涉及以前年度經(jīng)濟事項調(diào)整的，往往都涉及調(diào)整“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/ 結(jié)余”科目，不能調(diào)整當期的預(yù)算支出類科目。
調(diào)整賬務(wù)處理后，在年末決算時，應(yīng)將年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整的金額、原因、依據(jù)等，根據(jù)單位賬務(wù)處理，填報“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表”，并在決算填報說明中詳細說明。所以只要年初數(shù)發(fā)生變化，無論是資產(chǎn)負債表項目還是其他收入支出等預(yù)算類報表，在填報年初結(jié)余調(diào)整表的同時，都要在決算填報中詳細說明。尤其是在新舊制度會計政策變更時，大家要關(guān)注期初余額的變化。
