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公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

征稅對象

公司所得稅

　　世界上許多國家都將公司所得列為所得稅的征稅對象，并將這種所得稅稱為公司所得稅。公司是依公司法規(guī)設立的，全部資本由股東出資，并以股份形式構成的，以營利為目的的法人實體。而企業(yè)包括非法人企業(yè)（獨資、合伙企業(yè)）和法人企業(yè)（公司）。我國實行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。

　　在征收公司所得稅的理論上，有法人實在說和法人擬制說兩種不同觀點。持法人實在說觀點的人認為，公司法人是獨立的經濟實體，理應征稅。持法人擬制說觀點的人認為，公司組織的法人資格是虛構的，它是由自然人的股東組成的，不應當獨立征稅，否則會引起同個人所得稅的重復課稅。在實踐中，世界各國已逐漸確立了單獨課稅制，對于引起的重復課稅問題已采取了相應的解決辦法。

中國企業(yè)所得稅

　　我國實行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。

　　企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。

納稅人

　　即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

　?。?）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。

　　企業(yè)是指按國家規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。有生產經營所得和其他所得的其他組織，是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記的，有生產經營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體等組織。獨立經濟核算是指同時具備在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件。

稅率

　　即據以計算企業(yè)所得稅應納稅額的法定比率。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用33％的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤較少的中小型企業(yè)，還設置了兩檔低稅率：

　　（1）對年應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；

　?。?）對年應納稅所得在3萬元以上，10萬元以下的企業(yè)，按 27％的稅率征收企業(yè)所得稅。

法國公司所得稅

占比

　　公司所得稅是法國的一個重要稅種，其收入約占該國稅收總額的10％至12％，僅次于增值稅和個人所得稅，位居第三。2000年，法國公司所得稅收入達2447億法郎，約占當年國內生產總值的2.67％。

　　法國稅法規(guī)定，公司所得稅是針對法人按年度征收的一種稅，納稅人包括三類：一是資本公司，即股份公司、股份有限公司和責任有限公司，此類公司無論從事何種經營活動，均應繳納所得稅；二是選擇繳納公司所得稅的其他企業(yè)，如民事公司、合伙公司、自由職業(yè)者等；三是從事盈利活動的民間團體、協(xié)會及政府管理的具有盈利性質的服務機構。

征收原則

　　與大多數實行“全球性”原則的國家不同，法國公司所得稅按“本土”原則征收。凡在法國境內從事經營活動的納稅人，無論法國公司還是外因公司均以平等身份照章納稅，在法國投資的外國企業(yè)不享受任何特殊優(yōu)惠待遇。為避免雙重征稅，法國公司在境外經營所得只在所在國納稅、而法國政府不再對其征收所得稅。

　　公司所得稅對公司凈利潤按法定稅率加以征收，法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經歷了一個由低(1948年為24％)到高(1958年為50％)，再逐步回落 (1988年為35％)，最終趨于比較穩(wěn)定的過程。自1993年至今，基本稅率一直穩(wěn)定在33％左右，其間政府也曾對稅率進行過臨時調整，如為使法國能夠在歐元實施之前達到歐盟關于財政赤字不能超過國內生產總值3％的規(guī)定，1995年將稅率在33％的基礎上“臨時”上調10％，并一直持續(xù)至今。2000 年，為適應減少工時的政策需要，政府再次上調稅率，這樣公司所得稅的實際稅率為37．6％，略高于歐盟15國34％的平均稅率。鑒于經濟形勢逐步好轉，法國執(zhí)政的左翼政府決定從今年開始實施3年減稅計劃，預計到2003年公司所得稅稅率將回落到34％左右，與歐盟平均稅率持平，但仍遠高于德國減稅后達到的 25％的稅率。

優(yōu)惠政策

　　法國公司所得稅雖然稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導企業(yè)投資，促進落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動就業(yè)。

　　為鼓勵工商企業(yè)的發(fā)展，法國政府曾在1988年至1995年期間，對新建工業(yè)，商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三至第五年分別免除應納所得稅75％、50％和25％的優(yōu)惠措施。

　　1995年，法國出臺了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對落后地區(qū)的新建企業(yè)實行免稅。從1998年開始，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22％可在企業(yè)建立后的10年內從公司所得稅里扣除。

　　從2001年開始，法國又對中小企業(yè)實行減稅。凡營業(yè)額在5000萬法郎以下的公司，其應納稅所得額不超過25萬法郎的部分2001年按25％、2002年按15％的稅率納稅，超過25萬法郎以上的部分仍按33％稅率納稅。

　　法國實行企業(yè)集團統(tǒng)一納稅制度，在一個集團內的所有企業(yè)均由母公司統(tǒng)一納稅，這就使得虧損企業(yè)的虧損部分可以從集團應納稅所得額中扣除。此外，母公司為增加投資而向銀行貸款的利息同樣可在集團應納稅所得額中扣除。這無疑有利于企業(yè)集團擴大投資、新建企業(yè)和對其他公司的兼并重組。

英國公司所得稅

　　在英國，公司所得稅是指公司稅或法人稅（Corporation Tax），于1965年正式開征，從而結束了將公司視為非法人企業(yè)(Unincorporated Business)征收所得稅和利潤稅（Profits Tax）的歷史。

　　第一次世界大戰(zhàn)期間，為了滿足國家籌集戰(zhàn)爭資金的需要，英國政府開始將公司單獨作為納稅人看待，于1915—1924年間對公司征收特別稅（Special Taxes）。1937年又重新開征此稅，并直到1965年開征公司稅后，才隨即廢止。第二次世界大戰(zhàn)前，因部隊配置新式武器，給國家財政帶來了沉重的負擔，為此，這種利潤稅是向公司、合伙企業(yè)、獨資商人和其他個人的收入所征收的所得稅的一個補充稅種。利潤稅占國家稅收收入的比重較小，1932—1939年只有3%，到1950—1951年度上升到7%，但1960—1961年度又下降為5%，這是由于該時期所得稅和間接稅收入大大增加了的緣故。

　　1965年，英國工黨政府通過了當時財政大臣詹姆斯·卡拉漢(James Callaghan)的建議，制定了新的財政法，決定對公司正式征收公司稅，取代原征收的所得稅和利潤稅。這是英國公司稅制發(fā)展史上的一次最重大變化。英國公司稅在政府稅收收入中占據較重要地位。

征收對象

　?。?）所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得。

　　主要包括：

　?、貲表第1類—經營利潤。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤，以及非居民公司在英國境內從事任何事業(yè)取得的利潤。公司是以本會計期（最長為12個月）的利潤為估稅依據。如果公司的會計期大于12個月，則必須將該經營利潤在兩個會計期內進行合理分配。

　?、贒表第3類—利息。在會計期發(fā)生的利息應納公司稅。“發(fā)生”一詞意謂著該利息已經實現并應記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應稅毛收入。

　　③ 其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會計期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會計期內A表的應稅數額為該會計期“應取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大于12個月，D表第6類所得必須根據時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類和第5類計算的外國所得總額，也屬于公司稅的課稅對象，但該所得在多個會計期間的分配方法將依據所得的不同來源而定。

　　（2）非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）

　　這主要包括公司來自于英國其他公司的債券和貸款利息，以及特許權使用費等收入。由于在計算公司稅的應稅利潤中，這類收入已經從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此，對接受公司來說，它是一種稅前利潤，因而是“非免稅的”。英國法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術語，只是實際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見下面（5））之需要。

　?。?）房屋建筑協(xié)會的利息

　　按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會的利息被認為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計算公司稅時，應將取利的利息“返計還原”為房屋建筑協(xié)會的利息總額，但該認為已扣除的所得稅額可用來抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務。

　?。?）應稅利得（Chargeable Gains）

　　按照規(guī)定，應稅利得應當計算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實現的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應稅利得的計算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進貨成本。

　?。?）免稅投資收入（Franked Investment Income）

　　它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因為它是來自于英國其他居民公司已納公司稅的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因為該公司并沒有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來減少分配股息時應交納的預付公司稅。

納稅義務

　　公司稅的納稅人，不僅包括所有按英國《公司法》登記的經濟實體（公司），而且包括任何法人團體或非公司組織（如體育俱樂部、工會、居民協(xié)會等），但合伙企業(yè)、獨資商人、慈善機構、同業(yè)公會?和地方政權機構除外。對房屋建筑協(xié)會和人壽保險公司(Life Assurance Companies)，則另有特殊規(guī)定。

　　根據住所（Residence）標準，英國公司稅的納稅人可分為居民公司和非居民公司。對前者，需就其世界范圍內的所得繳納公司稅；對后者，只有通過在英國的該分支機構或代理人從事業(yè)務并取得的利潤部分，才需繳納公司稅。

判定標準

　　對住所的判斷，英國是以公司的管理和控制中心為標準的。只要公司的管理和控制中心在英國，不論該公司是否在英國注冊登記，仍視為英國的居民公司。住所的具體標準是按下列機構和賬務處理的所在地而定：①董事會；②公司總賬；③股息分配；④損益表編制；⑤營業(yè)報告及公積金的投放。

　　英國對公司的住所，在1988年財政法案中，又作了一些新的規(guī)定：

　?、僮?988年3月15日以后，所有在英國成立的新公司均被視為居民公司；

　?、?988年3月15日之前在英國成立而一直被視為非居民納稅的公司，最遲到1993年3月15日一律視為居民公司納稅。在此過渡期間，如果公司的管理和控制中心轉入到英國，則從轉入時起該公司就成為英國居民。

　?、蹖Σ皇窃谟闪⒌涔芾砗涂刂浦行脑谟乃泄荆詫⒁暈橛用窆具M行納稅。

韓國公司所得稅

　　公司所得稅是韓國對公司取得的所得征收的一種稅。

納稅人

　　納稅人是國內公司和外國公司。在韓國境內設置總機構或主要機構的公司、法人協(xié)會屬于應納稅國內公司，國內公司其全球所得征稅?？倷C構或主要機構設在國外但有來源于韓國境內所得的公司為外國公司，外國公司僅就其在韓國境內取得的所得征稅。

稅率

　　公司所得稅的應稅所得包括一般經營所得、資本所得和清算利得。

計算

　　除按正?？鄢С鲑M用計算工薪所得外，一些特殊扣除如下：

　　(1)、分項扣除。工薪所得扣除。

　　(2)、退休所得扣除：根據就業(yè)年限不同規(guī)定不同的年扣除額。

　　(3)、綜合扣除。綜合所得有以下四項減免扣除：一是基本扣除，居民可以按照家庭每人每年扣除 100 萬韓元；二是附加扣除，對年齡不低于 65 歲老人、列殘疾人以及需撫養(yǎng)未年滿 6 歲的女工或者單身男工，在基本扣除的基礎上，可以按照每人每年 50 萬韓元追加扣除；三是小家庭扣除，即包括納稅人在內的家族成員為 1 人或者 2 人的，可以分別扣除 100 萬韓元或者 50 萬韓元。四是特別扣除，對工薪所得者給予有限額的保險費支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈支出等多項特殊扣除。不過，如果納稅人沒有申請上述三項扣除或者其綜合所得中沒能工薪所得的，可以選擇年標準扣除，每年扣除 60 萬韓元。

稅收抵免

　　① 國外稅收抵免。本國公司在國外繳納的公司所得稅可以抵免，但是不能超過國外來源所得的應納稅額，不足抵免部分可往后結轉 5 年；符合條件的子公司在國外已納稅額，韓國與該國簽署的稅收協(xié)定允許，則母公司可以從其股息所得稅額中抵免。符合條件的子公司是指被本國公司連續(xù) 6 個月以上控股 20% 或者更多比例者；本國公司的國外來源所得，如果在國外享受免稅規(guī)定，則在稅收協(xié)定允許的范圍內，可以饒讓抵免。

　?、?災害損失抵免。本國公司因自然災害造成財產 30% 以上損失的，則被認為存在納稅困難，可以按其財產損失比例抵免其公司稅。

征收方法

　　公司所得稅采用申報制度。公司所得稅申報表必須在帳戶結算完成后的 15 天內填寫，在經營年度終了的 60 天內，如果沒有完成帳戶的結算，則第 60 天視為交易結算完成日。

印度公司所得稅

　　公司所得稅是印度對公司所得征收的一種稅。

納稅人

　　公司所得稅的納稅人為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內控制或管理中心在印度的公司。

稅率

　　居民公司就其來源于全世界的所得納稅；非居民公司就其來源于印度的所得納稅。

　　2002 年公司所得稅稅率為 35.7% （包括附加稅 2% ）。

　　對資本利得按下列規(guī)定征稅：持有 3 年（股票為 1 年）內出讓實現的利得為短期利得，按經營所得適用稅率征稅；長期資本利得按經通貨膨脹指數調整后的取得成本計算，適用 20.4% 稅率（ 20% 外加 2% 附加稅） ( 外國公司為 20%) 。在印上市的證券長期利得，納稅人可以選擇按上述方法納稅，或選擇不經通貨膨脹調整而適用 10.2% （外國公司為 10% ）稅率納稅。資本損失只能沖抵當年或以后 8 年的資本利得。折舊性資產實現的利得作為短期利得按正常經營所得征稅。

計算

　　(1)、折舊

　　納稅人擁有和使用的、用于經營活動的固定資產允許扣除正常折舊，這些資產被劃分為建筑物、家具和裝置、機械與設備、船只。資產分類后，建筑物按照 5% ―― 20% 的折舊率折舊，家具和裝置按照 10% ―― 15% 的折舊率折舊，機械和設備按照 20% ―― 100% 的折舊率折舊，船只按照 10% ―― 20% 的折舊率折舊，無形資產折舊率為 25% 。

　　(2)、虧損結轉

　　在一定條件下，納稅人從事經營活動所發(fā)生的虧損允許向后結轉 8年，沖抵此項經營活動和其他經營活動的所得，條件是入情入理虧損的此項經營活動在抵減期內仍在進行。以過經營虧損如果屬于未提取的折舊所引起，則允許無限期地向后結轉，抵減任何所得，條件是沖抵之年有所得。

　　(3)、關聯(lián)交易

　　關聯(lián)交易，如果交易價格被認為過高或者不合理，稅務當局可以全部或者部分不予承認。

　　(4)、所得合并

　　除特定情況外，每個納稅人的所得應單獨計算并予分類，由此計算出的所得總額按照適用稅率征稅（資本利得除外）。不允許公司在計算應納稅額時，將本公司的所得與其子公司或者其他公司的所得合并計算。

　　(5)、納稅年度

　　從 4 月 1 日起（新企業(yè)從開業(yè)之日算起）至翌年 3 月 31 日止。

　　(6)、納稅申報

　　印度公司所得稅實行申報納稅，納稅人在規(guī)定日期前提出申報表，經稅務部門的預先查定和正式查定，納稅人據查定通知書完繳稅款。

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