?。ㄒ唬⑿滦抻喌摹吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
政策解析 ：
1、取消了原條例中購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定；
新修訂的《增值稅暫行條例》取消了原《增值稅暫行條例》中第十條“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進固定資產(chǎn)”的規(guī)定；
2、購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣；
新的條例雖然沒有直接規(guī)定“購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣”，但規(guī)定“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，根據(jù)排除法邏輯分析，購進固定資產(chǎn)的進項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的。
3、條例規(guī)定了不允許從銷項稅額中抵扣的購進固定資產(chǎn)的具體范圍，主要有以下兩種情形：
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額是不允許抵扣的；
?。?span>2）屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)的進項稅額也是不允許抵扣的；
（二）新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）
第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
政策解析：
1、允許企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)進項稅的時限
允許企業(yè)抵扣新購入固定資產(chǎn)，是指2009年1月1日之后，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的屬于允許抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)；
2、允許抵扣固定資產(chǎn)的范圍界定
?。?span>1）固定資產(chǎn)主要是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
（2）購進的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)或用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)在建工程的購進貨物或者勞務(wù)允許抵扣，但購進的屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)或用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物或者勞務(wù)不允許抵扣。
（3）屬于允許抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)的來源不受限制，既包括購進的，也包括接受捐贈和實物投資的，還包括自制（包括改擴建、安裝）的。
3、購入固定資產(chǎn)運輸費用可以計算抵扣
購進的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)或用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)在建工程的購進貨物的運輸費用可以按照7%的比例計算抵扣；
4、只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。
機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額，因此進行了特殊規(guī)定；
5、屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣。
屬于自用消費品的固定資產(chǎn)，指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。這主要是由于個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額，為堵塞征管漏洞而進行了特殊規(guī)定；
6、納稅人新購入固定資產(chǎn)的進項稅額，要憑符合規(guī)定的合法憑證申請抵扣，主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)三種；
7、納稅人申請抵扣新購入固定資產(chǎn)的進項稅額，其基本會計處理為：
借：固定資產(chǎn)
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、實收資本等）
二、固定資產(chǎn)進項稅額抵扣操作流程
納稅人申請抵扣固定資產(chǎn)進項稅額主要包括取得合法抵扣憑證、進行發(fā)票認證和申報抵扣三個環(huán)節(jié)：
1、取得合法抵扣憑證
納稅人購進允許抵扣的固定資產(chǎn)時，要取得合法的專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。轉(zhuǎn)型之前，由于購進固定資產(chǎn)不得抵扣，部分企業(yè)只取得普通發(fā)票。從2009年1月1日開始，購進固定資產(chǎn)時一定要按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書，作為抵扣進項稅額的有效憑證。
2、按規(guī)定認證專用發(fā)票。
現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申報抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。購進固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票，也同樣適用這項規(guī)定，財務(wù)人員一定要在規(guī)定期限內(nèi)，通過網(wǎng)上或上門等方式進行認證。
3、按規(guī)定申報抵扣。
現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)認證通過的專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。企業(yè)具體辦稅人員，要及時按照上述規(guī)定申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅金。
三、固定資產(chǎn)扣稅管理的主要環(huán)節(jié)和重點關(guān)注的問題
稅務(wù)機關(guān)在進行固定資產(chǎn)扣稅管理工作中，要抓住購進、使用和處置三個環(huán)節(jié)，加強對票據(jù)內(nèi)容、實物流向和資金流向的審核。
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1、審查購進貨物時間和票據(jù)開具時間是否一致
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。要注重購進貨物票據(jù)開具時間的審查，同時認真審查購進業(yè)務(wù)的資金流向和結(jié)算時間，與實物流、票據(jù)流進行核對，防止利用過渡期“鉆空子”，在此之前購進的或雖取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證但實際購進發(fā)生在2009年1月1日以前的，或普通發(fā)票換專用發(fā)票、假退貨等，均不得抵扣。
2、審查抵扣票據(jù)是否符合規(guī)定
納稅人新購入固定資產(chǎn)的進項稅額，要憑符合規(guī)定的合法憑證申請抵扣，主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)三種。要注重對扣稅憑證的合法性和真實性的審查，防止虛假的憑證或虛開的憑證申請抵扣稅款。
3、審查資產(chǎn)類別是否屬于抵扣范圍
實行消費型增值稅后，購進的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣，同時，條例規(guī)定購進的屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)和納稅人自用消費品的進項稅額不得抵扣，其中自用消費品，指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。因此要注重對納稅人購進資產(chǎn)的真實種類的審查，防止納稅人通過變換購進資產(chǎn)種類名稱的方式，將不允許抵扣的固定資產(chǎn)變成可以抵扣的固定資產(chǎn)申請抵扣。
（二）使用環(huán)節(jié)
1、審查資產(chǎn)用途是否真正用于規(guī)定項目
細則規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣。要注重審查購進的固定資產(chǎn)的真實用途，防止用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)的進項稅額也申請進行了抵扣。
2、審查購進貨物或者勞務(wù)用途是否真正用于規(guī)定項目
細則規(guī)定，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。要注重對購進貨物或者勞務(wù)的流向?qū)彶?，防止納稅人購進貨物或者勞務(wù)用于不動產(chǎn)在建工程，通過混淆用途進行抵扣，例如購進鋼材，用于自制設(shè)備的可以抵扣，用于建造房屋等不動產(chǎn)的就不允許抵扣。
3、審查使用中途發(fā)生用途改變或非正常損失是否按規(guī)定處理
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，即：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的，應(yīng)在發(fā)生用途改變或非正常損失的當(dāng)月按納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計算不得抵扣的進項稅額。
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主要是注重固定資產(chǎn)進行處置的增值稅計算繳納是否準(zhǔn)確，要根據(jù)固定資產(chǎn)是否使用過、具體的購進時間、納稅人所處地區(qū)等情形，進行具體的分析判斷和相應(yīng)的稅務(wù)處理，主要有以下兩種計稅比例、六種情形規(guī)定：
1、按照適用稅率征收增值稅
（1）外購后未使用進行銷售的，屬于銷售普通貨物，按照適用稅率征收增值稅，原來未抵扣的未超過認證抵扣期限的，可以按照規(guī)定申請抵扣。
例：一增值稅一般納稅人花20萬（不含稅）購進一輛小汽車準(zhǔn)備自用，但未使用又原價賣了，發(fā)票沒有超過認證期。應(yīng)交增值稅=20*17%-20*17%=0
（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，原來的進項稅額已經(jīng)抵扣了，不需要再考慮。
例：一增值稅一般納稅人2009年1月8日購進一臺設(shè)備，使用半年后進行了處置，賣了20萬元。納稅人應(yīng)交增值稅=20*17%=3.4（萬元)。
?。?span>3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（4）固定資產(chǎn)視同銷售行為，納稅人將固定資產(chǎn)作為投資、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人等情形，按照細則第四條規(guī)定視同銷售行為，按照適用稅率征收增值稅，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
2、按照4%征收率減半征收增值稅
?。?span>1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)；
?。?span>2）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)；
這里需要注意一下，上述規(guī)定與原來的規(guī)定有了變化，一是原來是銷售自己使用過的固定資產(chǎn)符合三個條件不征收增值稅（固定資產(chǎn)目錄列明的、確已使用過的、售價不超過原值的），現(xiàn)在沒有條件限制，一律按照4%征收率減半征收增值稅；二是對已使用過的固定資產(chǎn)進行了明確的界定，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
例：一增值稅一般納稅人2009年1月銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)一臺，售價20萬元，該單位2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點，應(yīng)交增值稅=20*4%*50%=0.4（萬元）。
