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　　（一）發(fā)生營業(yè)收入時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　?。ǘ┯?jì)算營業(yè)稅金時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　?。ㄈ┙患{營業(yè)稅時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　貸：銀行存款
 

　　營業(yè)稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄處理

　　一、營業(yè)稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　例1.某郵政局1994年2月份取得報(bào)刊發(fā)行收入額為14l000元，出售各類郵政物品取得收入7800元，經(jīng)營其他郵政業(yè)務(wù)取得收入2300元，則該郵局2月份應(yīng)納營業(yè)稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝×3％＝4533

　　建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。

　　例2.某建筑總承包人承包建筑安裝工程一項(xiàng)，總承包費(fèi)2600000元，總承包人又將此工程分包給幾個(gè)分包人，分包價(jià)款分別為760000元，270000元，310000元。則該建筑總承包人應(yīng)納及代扣代交營業(yè)稅額為：

　　分包款總額＝760000十270000十310000=1340000

　　代扣營業(yè)稅＝1340000×3％＝40200

　　總承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000

　　總承包人應(yīng)納稅額＝1260000×3％＝37800

　　金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，計(jì)算代扣的營業(yè)稅。

　　例3.某企業(yè)委托金融企業(yè)發(fā)放貸款，額度1200000元，利息率7.5％，當(dāng)收到委托貸款利息時(shí)，該金融企業(yè)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅為：

　　代扣代繳營業(yè)稅＝1200000×7.5％×5％＝4500

　　征收營業(yè)稅的混合銷售行為的納稅計(jì)算

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者之外，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　例4.一卡拉oK歌舞廳11月份共取得門票收入45000元，點(diǎn)歌費(fèi)2300元，還有提供煙酒飲料收入14000元，該卡拉OK歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝×15％＝9195

　　二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)交納的營業(yè)稅，通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)按其營業(yè)稅額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“營運(yùn)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”、“運(yùn)輸稅金及附加”、“工程結(jié)算稅金及附加”、“營業(yè)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上交營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　上述例1中郵政局2月份應(yīng)納的4533元營業(yè)稅會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加 4533

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4533

　　實(shí)際交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4533

　　貸：銀行存款4533

　　例4中卡拉0K歌舞廳交納的9195元營業(yè)稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加9195

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅9195

　　實(shí)際交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅9195

　　貸：銀行存款 9195

　　金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目，貸記“應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息”科目；計(jì)算代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　代交營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”或“財(cái)政性存款”等科目。

　　上述例3中金融企業(yè)委托故款，收到貸款利息 1200000×7.5％＝90000元，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款90000

　　貸：應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息 90000

　　計(jì)算代扣的營業(yè)稅4500元，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息4500

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4500

　　代交營業(yè)稅4500元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4500

　　貸：銀行存款4500

　　建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐?xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如例2中建筑總承包人代扣分包人營業(yè)稅40200元，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付帳款40200

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 40200

　　代交營業(yè)稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅40200

　　貸：銀行存款40200

　　而總承包人應(yīng)交納的37800元營業(yè)稅會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：工程結(jié)算稅金及附加37800

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅37800

　　總承包人實(shí)際交納時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅37800

　　貸：銀行存款37800