生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”(2)
（二）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下"免、抵、退"稅的計(jì)算
1、計(jì)算公式
增值稅留抵稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式同上。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
（1）、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
（2）、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
（3）、如當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
"當(dāng)期期末留抵稅額"為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的"期末留抵稅額"。
免抵退稅一般貿(mào)易與進(jìn)料加工計(jì)算的比較
項(xiàng)目
一般貿(mào)易
進(jìn)料加工
不得免征和抵扣稅額抵減額
B×(征稅率-退稅率)
免抵退稅額抵減額
B×退稅率
不得免征和抵扣稅額
A×(征稅率-退稅率)
A×(征稅率-退稅率)-B×(征稅率-退稅率)
期末留抵稅額
內(nèi)銷銷項(xiàng)-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)-不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額（為負(fù)數(shù)）
免抵退稅額
A×退稅率
A×退稅率-B×退稅率
應(yīng)退稅額
Min（期末留抵稅額，免抵退稅額）
免抵稅額
免抵退稅額-應(yīng)退稅額
2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工"免、抵、退"稅計(jì)算實(shí)例
例2：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為320000元，2007年2月經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用A種貨物，取得增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款100000元，稅款17000元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明金額8000元（其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)3000元）。
(2)接受某企業(yè)投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用B種貨物，專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅稅額2600元。企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明的收購(gòu)價(jià)格為20000元。
(3)企業(yè)從小規(guī)模納稅人（工業(yè)企業(yè)）購(gòu)進(jìn)B種貨物一批，取得的普通發(fā)票上票面金額為10600元，另外，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)A種貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為70000元，稅額2100元。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（8000-3000）×7%=350
17000+2600+20000×13%+2100=24300
進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=24650
(4)企業(yè)將上期購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用B種貨物用于職工福利，該批貨物實(shí)際成本4000元，增值稅稅率13%。
(5)由于企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理不善，本月購(gòu)進(jìn)的A種貨物被盜，賬面成本為49000元。購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品被盜，賬面成本為8700元，本月生產(chǎn)的甲種產(chǎn)品被盜，其產(chǎn)成品成本為200000元，外購(gòu)項(xiàng)目成本占生產(chǎn)成本比例為70%，甲種產(chǎn)品稅率17%。
(6)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為40000美元。（上期未結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額抵減額）
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：4000×13%=520元
非正常損失
A種貨物=49000×17%=8330元
免稅農(nóng)產(chǎn)品=8700/（1-13%）×13%=1300元
甲產(chǎn)品=200000×70%×17%=23800元
免抵退不得免征和抵扣稅額
免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=40000×7.8×（17%-15%）=6240元
免抵退不得免征和抵扣稅額=100000×7.8×（17%-15%）-6240=9360元
進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出合計(jì)：520+8330+1300+23800+9360=43310元
(7)本月國(guó)內(nèi)銷售甲種產(chǎn)品取得不含稅銷售額200000元，另外收取價(jià)外費(fèi)用10000元，甲種產(chǎn)品適用稅率17%。本月進(jìn)料加工出口銷售甲種產(chǎn)品100000美元，當(dāng)月外匯牌價(jià)100美元=780元人民幣。甲種產(chǎn)品退稅率為15%。單證齊全信息齊全的銷售額為80000美元，收齊前期單證并且信息齊全的銷售額為30000美元（折合成人民幣240000元）。
企業(yè)將自制的乙種產(chǎn)品2000公斤，用于本企業(yè)在建工程，乙種產(chǎn)品單位售價(jià)每公斤15元，單位成本每公斤10元，乙種產(chǎn)品適用稅率17%。
銷項(xiàng)稅額
甲種產(chǎn)品={200000＋10000/（1＋17%）×17%=208547.01 ×17%=35452.99
乙種產(chǎn)品=15×2000×17%=30000×17%=5100
銷售額合計(jì)=208547.01+30000=238547.01
銷項(xiàng)合計(jì)=35452.99+5100=40552.99
免抵退出口銷售額=100000×7.8=780000
根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅額。
應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=24650-43310+320000=301340元
實(shí)際抵扣稅額40552.99元
應(yīng)納稅額=40552.99-301340=-260787.01元
免抵退稅額
免抵退稅額抵減額=40000×7.8×15%=6000元
免抵退稅額=（80000×7.8+240000）×15%-6000=123600元
應(yīng)退稅額=123600
免抵稅額=0
三、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整
對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可以進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)（多報(bào)）出口額或低報(bào)（高報(bào)）征、退稅率的，當(dāng)期可以用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)在退稅申報(bào)系統(tǒng)中全額錄入沖減，再重新按正確數(shù)據(jù)申報(bào)錄入。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用負(fù)數(shù)錄入沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。對(duì)上述涉及調(diào)整的申報(bào)數(shù)據(jù)，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)錄入全額沖減時(shí)，須在該條錄入的"備注"中注明原申報(bào)年月及申報(bào)序號(hào)。
如果以前月份錄入錯(cuò)誤需紅字沖減的步驟為在"生成出口貨物沖減明細(xì)"菜單下"收齊并沖減"－"錄入正確的數(shù)據(jù)"。
四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅的特殊規(guī)定
（一）單證不齊的處理
生產(chǎn)企業(yè)自貨物出口之日起超過(guò)規(guī)定的期限未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向縣區(qū)稅政管理部門(mén)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算提取增值稅銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)逾期單證不齊的，應(yīng)沖減當(dāng)期外銷收入，增加當(dāng)期視同內(nèi)銷收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）退關(guān)退運(yùn)的處理
本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為"出口貨物退增值稅"。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。
（三）"不予免征、抵扣和退稅的稅額"抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理
實(shí)行"免、抵、退"稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將"不予免征、抵扣和退稅的稅額"抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。
生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅操作流程
一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)流程
（一）一般貿(mào)易出口貨物業(yè)務(wù)流程
1、在外經(jīng)貿(mào)部門(mén)取得進(jìn)出口自主經(jīng)營(yíng)權(quán)；
2、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格；
3、到外經(jīng)貿(mào)部門(mén)辦理備案登記；
4、向主管退稅部門(mén)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；
5、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；
6、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)、正式申報(bào)；
7、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；
8、對(duì)出口貨物收匯核銷；
9、從外匯管理局取得收匯核銷單；
10、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；
11、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國(guó)家金庫(kù)開(kāi)具收入退還書(shū)；
12、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。
（二）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)流程
1、在外經(jīng)貿(mào)部門(mén)取得進(jìn)出口自主經(jīng)營(yíng)權(quán)；
2、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格；
3、到外經(jīng)貿(mào)部門(mén)辦理備案登記；
4、向主管退稅部門(mén)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；
5、進(jìn)料加工手冊(cè)的登記、進(jìn)口料件的申報(bào)；
6、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；
7、進(jìn)料加工免稅證明的出具
8、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)、正式申報(bào)；
9、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；
10、對(duì)出口貨物收匯核銷；
11、從外匯管理局取得收匯核銷單；
12、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；
13、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國(guó)家金庫(kù)開(kāi)具收入退還書(shū)；
14、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。
15、進(jìn)料加工手冊(cè)的核銷（需要注意的是取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。）
